Порядок определения нормы амортизации по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации
Норма амортизации в этом случае определяется следующим образом:
• по основным средствам, бывшим в употреблении, норма
амортизации определяется с учетом срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками;
• по основным средствам, бывшим в употреблении, норма
амортизации определяется без учета срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками;
• по основным средствам, бывшим в употреблении, норма
амортизации определяется самостоятельно.
Создание резерва по сомнительным долгам
Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов (равномерно) в течение отчетного (налогового) периода.
Правила формирования резервов по сомнительным долгам для целей налогообложения, устанавливаемые НК РФ, имеют определенные отличия от предписаний бухгалтерского законодательства.
Прежде всего НК РФ разделяет дебиторскую задолженность на:
- а) сомнительные долги;
- б) безнадежные долги.
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Для налогоплательщиков — банков не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии с законодательством предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам. Для налогоплательщиков — страховых организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления по договора страхования, по которым сформированы страховые резервы, резерв сомнительной задолженности по дебиторской задолженности, связанной с уплатой страховых премий (взносов), не формируется.
Безнадежными долгами (долгами, не реальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
В соответствии с установленными правилами, сумма резерва по сомнительным долгам, аналогично порядку, устанавливаемому нормативными документами по бухгалтерскому учету, определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
- 1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
- 2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
- 3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Сумма резерва, не полностью использованная в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период. Сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резервов предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, а если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резервов предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению в состав внереализационных расходов отчетного (налогового) периода.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.
Если организацией принимается решение о создании резерва по сомнительным долгам, то списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет сумм созданных резервов. В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежного долга, подлежащего списанию, разница (убыток) включается в состав внереализационных расходов.
