Расследование уклонения от уплаты таможенных платежей

Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации и физических лиц (ст. 194 УК РФ), по их количеству занимает в структуре таможенных преступлений второе место после контрабанды. Предмет преступного посягательства — денежные средства, не поступившие в федеральный бюджет государства. Таможенными платежами (ст. 18 ТК РФ) признаются: таможенная пошлина, налоги, таможенные сборы, сборы за выдачу лицензий, платы и другие платежи, взимаемые в установленном порядке таможенными органами.

1. Криминалистическая характеристика. Она, как правило, охватывает обстановку совершения преступления, его механизм, способы совершения, следы преступления, личность преступника и т.д.

Преступления, предусмотренные ст. 194 УК РФ, характеризуются прежде всего обстановкой их совершения. Ее важнейшими элементами являются: обстановка совершения, которая определяется географическим положением региона; особенности состояния экспорта и импорта; интенсивность внешнеэкономических связей (внешнеторговый оборот); правовой режим (например, свободная экономическая зона); положение таможни в системе внешнеэкономической деятельности (внутренняя или приграничная), географическое расположение и категория, обусловливающие ее структуру и штатную численность, обеспечение технико-криминалистическими и специальными техническими средствами таможенного контроля и т.п.

Механизм преступной деятельности состоит из нескольких взаимосвязанных между собой стадий, которые реализуются при совершении данного вида преступлений, в частности:

• • анализ и оценка информации о соответствующей сфере внешнеэкономической деятельности;
• • определение направления преступной деятельности и разработка ее технологии, включая способы совершения и сокрытия преступлений;
• • подготовка к реализации преступной деятельности и принятие мер по ее зашифровке или прикрытию (создание юридического лица, получение лицензии на внешнеэкономическую деятельность, заключение контракта на приобретение товаров и т.д.), и защите (установление связей с коррумпированными сотрудниками органов власти и управления, правоохранительных органов, приобретение или изготовление поддельных документов и т.д.);
• • принятие мер по сокрытию преступной деятельности: легализация или «отмывание» денег, полученных преступным путем; помещение их на счета зарубежных банков и т.п.

Способы совершения преступлений рассматриваемого вида подразделяются на две группы.

Первая из них связана с незаконным изъятием товаров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем: недоставкой товаров в таможню назначения, нарушением законодательно определенного режима полного или частичного освобождения от уплаты таможенных платежей, неправомерными действиями в сфере складских операций, неправомерным использованием тарифных льгот по уплате таможенных платежей и т.п.

Вторая группа включает способы, связанные с недостоверным декларированием товаров и транспортных средств (указываются ложные сведения о количестве товаров и их таможенной стоимости, о стране происхождения товара, его наименовании и коде по товарной номенклатуре и т.п.).

Что касается следов преступления, то подготовка, совершение и сокрытие уклонения от уплаты таможенных платежей сопровождаются образованием:

• • следов-отображений (рук, ног, почерка, следы автотранспортных средств и т.п.);
• • следов-предметов (товары и транспортные средства, упаковочные средства, документы, используемые в процессе совершения преступлений и т.д.);
• • следов-веществ (нефть, газ, бензин, смазочные масла и т.д.)

Документы как следы-предметы несут на себе следы преступной

деятельности (исправлены, дописаны и т.п.) либо используются в качестве средства совершения преступления. Это могут быть документы таможенные, управленческие, коммерческие, банковские и др.

Наибольший удельный вес среди лиц, совершивших уклонение от уплаты таможенных платежей (по статистическим данным ФТС РФ), составляют лица от 30 до 49 лет (73%). В основном это мужчины — 88%. Подавляющее большинство из них являются гражданами России (иностранцев и лиц без гражданства в их числе менее 3%). Среди них лиц, не имеющих постоянного источника доходов — 34%, служащих — 25%, рабочих — 7%, лиц, занимающихся индивидуальным частным предпринимательством — 15%. Доля ранее судимых в их числе немногим более 4%.

Довольно часто в совершении преступлений данного вида принимают участие коррумпированные сотрудники органов власти и управления.

Исходная информация о преступлениях, как правило, содержится в материалах:

• • дел об административном нарушении таможенных правил;
• • полученных в ходе оперативно-розыскной деятельности;
• • переданных из других правоохранительных органов;
• • выделенных из уголовных дел, возбужденных таможенными органами;
• • полученных из иных источников (заявлений и сообщений граждан и т.д.).

Выявляется такая информация прежде всего в процессе таможенного контроля, который включает: документальный контроль; таможенный досмотр товаров и транспортных средств; учет товаров и транспортных средств; проверку системы учета и отчетности; таможенный осмотр; устный опрос физических и должностных лиц.

2. Особенности следственных действий: типичные следственные ситуации, назначение экспертиз и т.д.

На первоначальном этапе расследования рассматриваемых преступлений, как правило, складывается одна из типичных следственных ситуаций:

• 1) «очевидная», когда исходная информация содержит данные о событии преступления и лице, его совершившем;
• 2) «неочевидная», когда исходная информация не содержит данных о лицах, совершивших преступление.

Однако обе они характеризуются противодействием расследованию со стороны заинтересованных в исходе дела лиц и сложностью получения информации, необходимой для его своевременного выявления и преодоления.

Для разрешения ситуаций первого вида могут проводиться:

• • практически все предусмотренные УПК РФ следственные действия (осмотр, освидетельствование, выемка, допрос, очная ставка, обыск и др.);
• • организационные мероприятия (назначение ревизии; запросы дополнительной информации; проверки по учетам и иным базам данных МВД РФ, ЦБД ГНИ ВЦ ГТК, а также Межгосударственного информационного банка и Интерпола; изучение приостановленных и архивных уголовных дел и т.п.);
• • оперативно-розыскные мероприятия, направленные на установление роли каждого из соучастников преступления, роли каждого из соучастников преступления, места нахождения товаров и транспортных средств, имущества, принадлежащего подозреваемому (обвиняемому); мест возможного хранения и сбыта товаров и т.д.

Для разрешения второй ситуации осуществляются аналогичные следственные действия, организационные и оперативно-розыскные мероприятия, но при этом приоритетной выступает задача установления преступника, а соответственно, особое внимание уделяется поисковым мероприятиям, в том числе направленным на выявление свидетелей и очевидцев.

Специфика уклонения от уплаты таможенных платежей, как вида преступления (предмета преступного посягательства, способов его совершения, сокрытия и т.п.) обусловливает особенности организации его расследования и тактики осуществления следственных действий.

На первоначальном этапе расследования осуществляется такое следственное действие, как выемка. Самыми распространенными объектами выемки являются документы. Их перечень определяется спецификой внешнеэкономической деятельности. Так, для перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу необходимы таможенные, коммерческие, транспортные, экспедиторские, страховые, учредительные, общегражданские, личные и другие документы (служебная переписка с контрагентами, документы об оплате услуг междугородной и международной связи, электроэнергии и коммунальных услуг, черновые записи и пр.).

Выемки документов, при необходимости с участием специалистов, производятся: в таможенных и других государственных органах; у юридических лиц (участников ВЭД); в банках, транспортных, экспедиторских предприятиях; у участников рынка таможенных услуг (на складах временного хранения, у таможенных брокеров, таможенных перевозчиков и т.д.).

Из предметов наиболее часто осуществляется выемка компьютерной техники и образцов для сравнительного исследования.

По таким видам преступлений обязательно производится осмотр. Часто осматриваются документы, товары, транспортные средства, аппаратные средства компьютерной техники и иные носители электронной информации. При осмотре документов существенное значение приобретает их систематизация в зависимости от способа уклонения от уплаты таможенных платежей.

При подготовке к осмотру важно получить информацию о свойствах товаров. Поскольку классификация продукции по ГОСТам

России слабо увязана с международными стандартами, а зачастую противоречит требованиям Товарной номенклатуры ВЭД и Таможенному тарифу России, рекомендуется в этих целях использовать адаптированные методики описания свойств товаров, разрабатываемые специалистами Центрального экспертно-криминалистического таможенного управления.

В процессе осмотра товаров изучаются их существенные свойства: внешний вид, назначение, количество, качество, стоимость (цена), марка (фирма-изготовитель), место (страна) происхождения, срок службы (годность), соответствие товаросопроводительным и иным документам. Для обеспечения их сохранности, исключения уничтожения выявленных следов определяется и фиксируется вид тары (упаковки) и способ крепления груза к поддону, если он находится в паллетах (веревкой, проволокой, специальной полиэтиленовой пленкой); выясняется соответствие тары (упаковки) установленному стандарту, свойству и весу перевозимого в ней груза.

Описывается имеющаяся на таре маркировка, трафаретные знаки и надписи, которые сверяются с данными в грузовой таможенной декларации, товарно-транспортной накладной и счет-фактуре; устанавливается наличие или отсутствие повреждений или неисправностей в таре (упаковке), их характер, возможность доступа через них к товару; производится сопоставление фактического количества грузовых мест, вида упаковки, наименования и веса груза, находящегося в транспортном средстве, с данными товаросопроводительных документов (при этом некоторые упаковки выборочно вскрываются).

Осуществляется также допрос свидетелей. При расследовании преступлений рассматриваемого вида в качестве свидетелей, как правило, допрашиваются: сотрудники таможенных органов, осуществлявших таможенный контроль и таможенное оформление соответствующих товаров, проводивших ревизии и документальные проверки на предприятии-участнике ВЭД; декларанты — специалисты по таможенному оформлению таможенного брокера и организации, осуществляющей внешнеэкономическую деятельность; руководители и сотрудники транспортных организаций, осуществлявшие перевозку товаров и транспортных средств (водители, экспедиторы, грузчики и т.п.); владельцы и сотрудники складов временного хранения; руководители и сотрудники предприятий и организаций, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, и иные лица.

При этом выясняются: установленный порядок таможенного оформления в таможенном органе и механизм документооборота;

обстоятельства составления и заполнения, регистрации и движения соответствующих таможенных документов; устанавливаются лица, представившие данные документы в таможенные органы.

Допрашивая в качестве свидетелей сотрудников предприятий, организаций, которые по своему роду деятельности осведомлены о совершаемых незаконных операциях, следует выяснять: существующий порядок проведения таможенного оформления, составления и заполнения таможенных документов на предприятии; способ расчета суммы, подлежащей уплате таможенных платежей; порядок составлении и представлении отчетности о товарах и транспортных средствах, полученных в связи с внешнеэкономической деятельностью; порядок хранения и реализации товаров, за которые не уплачены таможенные платежи, и т.п.

По тем же обстоятельствам допрашивается специалист по таможенному оформлению — таможенный брокер, если он участвовал в таможенном оформлении.

У главного бухгалтера организации, осуществляющей экспертно-импортные операции, выясняются следующие вопросы: кем был установлен порядок представления в бухгалтерию предприятия документов на товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу; кто именно представлял данные документы; в каких документах бухгалтерского учета и отчетности отражена постановка на учет соответствующих товаров и транспортных средств; есть ли в наличии и где находятся транспортные и приемосдаточные документы и др.

В случае обнаружения документов, подтверждающих уклонение от таможенных платежей, выясняется, почему они не нашли своего отражения в официальном учете и отчетности; кем исполнены данные документы и т.д.

При допросах свидетелей, являющихся представителями других организаций-контрагентов, банков, выясняются обстоятельства соответствующих банковских операций, оформления образцов подписи и печати, данные о лицах, обращавшихся за банковскими услугами.

Допрос руководителей предприятия (организации) — участника ВЭД, а также их заместителей проводится после того, как будут получены и тщательно изучены результаты выемок, осмотров, заключений экспертиз, протоколы допросов свидетелей и т.д. При этом выясняются все обстоятельства его деятельности предприятия, касающиеся расследуемого преступления, в том числе о лицах — учредителях организации; составлявших учредительные документы; ответственных за организацию бухгалтерского учета; осуществляющих оформление товаров в таможенном отношении; обеспечивающих законность осуществляемых хозяйственных операций, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Назначение судебных экспертиз по уголовным делам рассматриваемой категории обязательно, причем наиболее часто назначаются следующие экспертизы: товароведческая; технико-криминалистическая экспертиза документов; почерковедческая; экспертиза веществ и материалов; экспертиза восстановления уничтоженных маркировочных обозначений автотранспортных средств; экономическая.

Исследование поступивших на экспертизу объектов по рассматриваемой категории уголовных дел в подавляющем большинстве случаев осуществляется в подразделениях Центрального экспертнокриминалистического таможенного управления ФТС России. При этом наиболее часто решаются вопросы, связанные с классификацией товаров согласно Товарной номенклатуре ВЭД, оценкой рыночной и потребительской стоимости, идентификацией подлинности оттисков печатей, штампов и акцизных марок, установлением химического состава товара (вещества), его соответствия требованиям безопасности и др.

Очные ставки, обыски, предъявления для опознания и другие следственные действия при расследовании преступлений данного вида проводятся с соблюдением общих тактических рекомендаций и с учетом особенностей предмета доказывания.

Вопросы для самостоятельной подготовки

• 1. Каковы особенности возбуждения уголовных дел о контрабанде?
• 2. Каковы перечень и тактика первоначальных следственных действий при расследовании контрабанды?
• 3. Чем характеризуется последующий этап расследования контрабанды?
• 4. Какие экспертизы типичны для таких дел?
• 5. В чем состоят особенности расследования дел об уклонении от уплаты таможенных платежей?