Этические принципы и профессиональные нормы

К основным этическим принципам поведения аудитора, при выполнении профессиональных обязанностей относят следующие принципы, перечисленные в рис. 5.7.

Этические принципы профессионального поведения

Рис. 5.7. Этические принципы профессионального поведения

Честность означает, что при оказании профессиональных услуг аудитор обязан действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Он не должен быть связан с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что они содержат: неверные в существенном отношении или вводящие в заблуждение утверждения; утверждения или данные, подготовленные небрежно; пропуски или искажения необходимых данных, способных вводить в заблуждение.

Объективность — аудитор обязан быть справедливым, на объективность его профессиональных суждений не должны влиять ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни лица, ни иные факторы.

При выполнении требования объективности необходимо учитывать, что:

  • • аудиторы могут оказаться в ситуациях, когда на них может быть оказано давление, способное отрицательно повлиять на их объективность;
  • • невозможно описать все ситуации, в которых может возникать такое давление и предусмотреть пути их преодоления, поэтому при возникновении подобного рода ситуаций аудитору необходимо руководствоваться здравым смыслом;
  • • следует избегать отношений, которые допускают предвзятость, пристрастность или влияние других лиц в ущерб объективности;
  • • аудиторы не должны принимать или предлагать подарки или знаки гостеприимства, если можно предположить, что они оказывают существенное и недопустимое влияние на их профессиональное суждение.

Профессиональная компетентность и должная тщательность предполагают владение аудитором необходимым объемом знаний и навыков, позволяющих ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Аудиторской организации для обеспечения качественного проведения аудита надлежит привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль качества их работы. Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий.

Конфиденциальность — неразглашение информации, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг без надлежащих на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано профессиональными или юридическими правами или обязанностями аудитора.

При решении вопроса о возможности раскрытия конфиденциальной информации необходимо учитывать наличие разрешения на раскрытие (даже при наличии разрешения непосредственного владельца информации аудитору следует учитывать интересы всех сторон, чьи интересы могут быть затронуты); требования законодательства о тайне.

Если аудитор принял решение о возможности раскрытия информации, то необходимо учитывать наличие и степень достоверности всех относящихся к делу фактов; характер ожидаемого сообщения и его адресата. Аудитору необходимо установить наличие обязанности предоставлять данному адресату информацию, и будет ли он нести юридическую ответственность за направление такого сообщения и за его последствия.

Профессиональное поведение — соблюдение аудитором законов и нормативных актов, а также избегание действий, которые могут дискредитировать либо отрицательно повлиять на репутацию профессии. При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг аудитор должен быть честным, правдивым и не должен делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может предоставить, его квалификацию и приобретенный им опыт; давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов.

Соблюдению указанных принципов может угрожать широкий круг обстоятельств. Большинство угроз можно разделить на следующие категории (табл. 5.5).

Таблица 5.5

Категории обстоятельств, препятствующих соблюдению этических норм аудиторами

Категория обстоятельств

Примеры

Угрозы личной заинтересованности вследствие финансовых или других интересов аудитора, его ближайших родственников или членов семьи

Финансовая заинтересованность в делах клиента или общая с клиентом финансовая заинтересованность; чрезмерная зависимость от размера гонорара, получаемого от одного клиента; наличие тесных деловых отношений с клиентом; обеспокоенность возможностью потери клиента; возможность стать сотрудником клиента; условный гонорар, зависящий от результатов проверки достоверности информации; заем, выданный клиенту, которому оказываются услуги по проверке, либо директору или иному должностному лицу клиента, а также заем, полученный от них

Окончание табл. 5.5

Категория обстоятельств

Примеры

Угрозы самоконтроля, возникающие вследствие необходимости переоценки аудитором ранее вынесенного им суждения

Обнаружение существенной ошибки при перепроверке работы аудитора; подготовка отчета о функционировании финансовых систем, в разработке или внедрении которых принимал или принимает участие аудитор; подготовка исходных данных, используемых для подготовки информации, являющейся предметом проверки; член проверяющей группы является или в недавнем прошлом являлся директором или должностным лицом клиента; член проверяющей группы работает или в недавнем прошлом работал по найму у клиента в должности, позволяющей оказывать непосредственное и существенное влияние на предмет проверки; оказание клиенту услуги, непосредственно влияющей на предмет проверки

Угрозы заступничества, возникающие в случаях, когда, продвигая какую-либо позицию или мнение, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению

Продвижение акций листинговой компании, когда эта компания является клиентом по аудиту бухгалтерской отчетности; действия в качестве защитника клиента по проверке при разбирательстве или споре с третьей стороной

Угрозы близкого знакомства, которые могут возникнуть, если в результате близких отношений аудитор начинает с излишним сочувствием относиться к интересам других лиц

Член группы, ответственной за задание, находится в близких родственных или семейных отношениях с директором или иным должностным лицом клиента; с работником клиента, занимающим должность, которая позволяет оказывать непосредственное существенное влияние на предмет задания; бывший собственник или руководитель аудиторской организации является директором или иным должностным лицом клиента либо работником, занимающим должность, которая позволяет оказывать непосредственное существенное влияние на предмет задания;

принятие подарков или знаков особого внимания от клиента, за исключением случаев, когда их стоимость является явно незначительной; длительные деловые отношения между старшим персоналом аудиторской организации и клиентом

Угрозы шантажа, которые могут возникнуть, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) аудитору пытаются помешать действовать объективно

Угроза увольнения или отстранения от выполнения задания для клиента; угроза возбуждения судебного разбирательства; давление с целью необоснованно снизить объем выполняемых работ для сокращения гонорара

При оценке значимости угроз аудитор должен учитывать количественные и качественные факторы. Если он не может принять соответствующие меры предосторожности, то обязан отказаться от предоставления требуемых от него профессиональных услуг или прекратить их предоставление, либо отказаться от исполнения своих обязанностей перед клиентом.

Выделяют две основные группы мер предосторожности (рис. 5.8).

Общие меры предосторожности, относящиеся к деятельности аудиторской организации, могут включать:

  • 1) управление аудиторской организацией, ориентированное на соблюдение основных принципов и осуществление деятельности работниками в общественных интересах;
  • 2) формирование и реализация политики и процедур контроля и мониторинга качества выполнения аудиторских заданий и аудита в целом;
  • 3) разработка и закрепление в локальных документах аудиторской организации, правил и процедур, позволяющих осуществлять аудит в соответствии с основными принципами, а также: выявлять угрозы, определять и осуществлять меры предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня; идентифицировать интересы и отношения между аудиторской организацией или членами группы, выполняющей задание, и клиентами; запрещать работникам аудиторской организации, не участвующим в проверке, влиять на ее результаты; стимулировать сотрудников аудиторской организации сообщать руководству организации о любых проблемах, связанных с соблюдением основных принципов;
  • 4) разработка дисциплинарного механизма, стимулирующего соблюдение правил и процедур;
  • 5) своевременное доведение информации о правилах (стандартах) до сотрудников аудиторской организации;
  • 6) разработка процедур контроля, позволяющих выявлять и управлять зависимостью доходов аудиторской организации от поступлений от отдельного клиента и нарушения принципа независимости.
Группы мер предосторожности

Рис. 5.8. Группы мер предосторожности

Конкретные меры предосторожности, относящиеся к заданию, могут включать:

  • а) привлечение другого аудитора для проверки проделанной работы или получения необходимой консультации;
  • б) получение консультаций от независимой третьей стороны, профессионального контрольного органа или других аудиторов;
  • в) обсуждение этических проблем с руководящими работниками клиента;
  • г) раскрытие руководящим работникам клиента характера оказываемых услуг и размера взимаемой платы (гонорара);
  • д) привлечение другой аудиторской организации для выполнения (повторного выполнения) части задания;
  • е) ротация руководящего персонала проверяющей группы.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >