Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Право arrow Административная ответственность за нарушение законодательства о банках и банковской деятельности

Система и классификация составов правонарушений в сфере банковской деятельности

Система составов правонарушений в сфере банковской деятельности достаточно обширна, исследование их особенностей требует определенной классификации. В качестве основания классификации можно рассматривать нормативно-правовой акт, содержащий тот или иной состав рассматриваемой группы правонарушений. Исходя из этого, система составов правонарушений может быть представлена в следующем виде:

  • • составы нарушений законодательства о банках и банковской деятельности, предусмотренные КоАП РФ;
  • • составы нарушений законодательства о банках и банковской деятельности, предусмотренные Налоговым кодексом РФ;
  • • составы административных правонарушений, предусмотренные иными источниками законодательства о банках и банковской деятельности.

Следуя логике исследования, рассмотрим содержание каждой из выделенных системных групп.

Кодекс РФ об административных правонарушениях

Статья 15.4. Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации.

Нарушение установленного срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей.

Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

  • 1) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) — в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;
  • 2) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях — в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
  • 3) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, — в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации;
  • 4) о реорганизации или ликвидации организации — в течение трех дней со дня принятия такого решения.

Нотариусы, которые занимаются частной практикой, и адвокаты, которые учредили адвокатские кабинеты, обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности.

Так, Приказом Федеральной налоговой службы от 17.01.2008 № ММ-3-09/11@ «Об утверждении форм сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных пунктами 2, 3 ст. 23 Налогового кодекса РФ»[1] утверждены формы, которые рекомендуются налогоплательщикам для сообщения вышеназванных сведений в налоговые органы.

Как было сказано выше, налогоплательщик обязан информировать налоговый орган в течение 10-дневного срока об открытии или закрытии счета в банке. В соответствии с и. 2 ст. 11 НК РФ к счетам относятся расчетные (текущие) и другие счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей. Однако из текста данной статьи не ясно, подпадают ли ссудный, депозитный или транзитный валютный счет под действие этой нормы и можно ли привлечь налогоплательщика за непредставление сведений об открытии подобных счетов.

Налоговые органы исходят из того, что о наличии таких счетов необходимо информировать налоговый орган. Данная позиция нашла отражение в письме ФНС России от 27 апреля 2005 г. № КБ-6-24/351@[2].

Однако суд эту позицию не разделяет.

Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24 февраля 2004 г. № А56-29573/03 сделан следующий вывод:

«Специальный транзитный валютный счет не подпадает под определение понятия «счет», указанное в статье 11 НК РФ, а, следовательно, у налогоплательщика отсутствовала обязанность сообщать в налоговый орган об открытии названного счета».

К аналогичному выводу пришел ФАС Уральского округа. В его Постановлении от 17 июля 2003 г. № Ф09-2039/03-АК сказано: «Гражданским законодательством предусмотрено очень большое количество банковских счетов. Однако не каждый из них является счетом с позиций законодательства о налогах и сборах. Непредставление налогоплательщиком в налоговый орган сведений об открытии транзитного валютного счета в десятидневный срок не нарушает норм законодательства о налогах и сборах, а значит, не является налоговым правонарушением».

Статья 15.7. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику.

Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей.

Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

Статья 86 НК РФ устанавливает, что банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Банк обязан сообщить на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней:

  • • об открытии или о закрытии счета организации (индивидуального предпринимателя),
  • • об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя).

Вышеназванный порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета в электронном виде устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов[3].

Банки обязаны в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа выдавать им:

  • • справки о наличии счетов в банке или об остатках денежных средств на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей),
  • • выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей).

Налоговые органы эти документы могут запрашивать в банке в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей).

Указанная информация может быть запрошена налоговым органом после вынесения решения о взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя).

Названные правила применяются также в отношении счетов, открываемых для осуществления профессиональной деятельности нотариусам, занимающимся частной практикой, и адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты.

Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету.

Приостановление операций по счету не распространяется:

  • • на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов;
  • • на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика- организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае:

  • • неисполнения налогоплателыциком-организацией требования об уплате налога, пеней или штрафа;
  • • непредставления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика- организации по его счетам в банке передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде.

Решение об отмене приостановления операций по счетам нало- гоплательщика-организации в банке вручается представителю банка должностным лицом налогового органа под расписку или направляется в банк в электронном виде.

Порядок направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в электронном виде устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов[4].

Копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке передается налогоплательщику-организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налого- плателыциком-организацией копии соответствующего решения.

Банк обязан сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, не позднее следующего дня после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплателыцика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком.

Приостановление операций налогоплателыцика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Приостановление операций по счетам налогоплателыцика- организации в банке отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога.

Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налого- плателыциком-организацией в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.

При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

Статья 15.8. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса).

Нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора (взноса), а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о перечислении налога или сбора (взноса), соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет (государственный внебюджетный фонд) влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей.

Обязанность по уплате налогов налогоплательщиками — юридическими лицами по действующему налоговому законодательству считается исполненной с момента предъявления поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика (ст. 45 НК РФ).

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 12 октября 1998 г. № 24-П[5] указал, что в рамках конституционного обязательства по уплате налогов на налогоплательщиков возложена публичноправовая обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные учреждения — публично-правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет.

Согласно ст. 60 НК РФ банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. А также поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Поручение налогоплательщика или поручение налогового органа исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается.

При наличии денежных средств на счете налогоплательщика банки не вправе задерживать исполнение поручения налогоплательщика и поручения налогового органа.

В случае отсутствия или недостаточности денежных средств на корреспондентском счете банка банк обязан в течение дня, который следует за днем истечения срока исполнения поручения, сообщить о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогоплательщика в налоговый орган по месту нахождения банка и налогоплательщику. А о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогового органа — в налоговый орган, который направил это поручение, и в налоговый орган по месту нахождения банка (его обособленных подразделений).

За неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных обязанностей банки несут ответственность, установленную НК РФ и рассматриваемой статьей.

Применение мер ответственности не освобождает банк от обязанности перечислить в бюджетную систему Российской Федерации сумму налога.

Названные правила применяются также в отношении обязанности банков по исполнению поручений налоговых агентов, плательщиков сборов и распространяются на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации сборов, пеней и штрафов.

Статья 15.9. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Осуществление банком или иной кредитной организацией расходных операций, не связанных с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика налогов и (или) сборов или иных лиц при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о приостановлении операций по таким счетам влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

В соответствии со ст. 76 Налогового кодекса РФ в случае непредставления налогоплателыциком-организацией или налогоплательщиком — индивидуальным предпринимателем налоговой декларации, а также в случае неисполнения налогоплателыциком- организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам указанных налогоплательщиков в банке, что означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету.

Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Следовательно, в случае приостановления по решению налогового органа операций по счетам налогоплателыцика-организации в банке последний не вправе выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведения других расходных операций по счету, за исключением операций по списанию со счета сумм налоговых платежей, а также платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии со ст. 859 ГК РФ договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время. Основанием закрытия банковского счета клиента служит расторжение договора банковского счета. При этом остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет.

Таким образом, расторжение договора банковского счета в случае наличия остатка денежных средств на счете сопряжено с проведением расходных операций по указанному счету: выдача клиенту или перечисление на другой счет остатка денежных средств.

Учитывая изложенное, в случае приостановления по решению налогового органа операций по счету налогоплателыцика-организации в банке при наличии остатка денежных средств на указанном счете банк не вправе выдавать клиенту либо перечислять по его указанию на другой счет остаток денежных средств на счете и соответственно не вправе закрыть указанный счет клиента[6].

При отсутствии денежных средств на счете клиента банк по заявлению клиента вправе закрыть указанный счет, поскольку расторжение договора банковского счета в данном случае не повлечет проведения расходных операций по счету.

Законодательством о налогах и сборах не предусмотрена возможность возврата банком налоговому органу решения о приостановлении операций по счетам клиента банка. Положением Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»[7] такая возможность также не предусмотрена.

Кроме того, в соответствии с письмом ЦБР от 22 октября 2002 г. № 31-1-5/2181 «О правомерности закрытия счета клиенту при наличии решения о приостановлении операций по этому счету»[8] согласно ст. 76 НК РФ банк не может исключить из бухгалтерского учета счет клиента при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по данному счету.

В случае расторжения договора банковского в порядке, установленном ст. 859 ГК РФ, банк не имеет права на открытие новых счетов налогоплательщику, в отношении которого вынесено решении о приостановлении операций по счету. Открытие подобного счета и перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора, либо иного платежного поручения, которое имеет преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет, является грубым нарушением требования ст. 76 НК и влечет за собой применение к банку санкций.

Статья 15.10. Неисполнение банком поручения государственного внебюджетного фонда.

Неисполнение банком или иной кредитной организацией поручения органа государственного внебюджетного фонда о зачислении во вклады граждан сумм государственных пенсий и (или) других выплат влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц — от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

В соответствии со ст. 1 БК к бюджетным правоотношениям относятся: «отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов государственных внебюджетных фондов».

Таким образом, зачисление средств из внебюджетного фонда кредитной организацией является бюджетным правоотношением. Однако ст. 305 Б К РФ говорит об административной ответственности за несвоевременное перечисление бюджетных средств, а ст. 15.10 КоАП РФ устанавливает административную ответственность за неисполнение банком поручения государственного внебюджетного фонда, что говорит об одном объекте правонарушения (нарушение бюджетных правоотношений), но о разных объективных сторонах данных правонарушений.

Объективной стороной правонарушения, описываемого в ст. 305 Б К РФ, является несвоевременное исполнение платежных документов на перечисление средств на лицевые счета получателем бюджетных средств. Данное правонарушение, в отличие от административного, является длящимся, кредитная организация считается совершающей его в течение всего времени, следующего за тем, в который платежное поручение должно было быть исполнено, до дня его фактического исполнения.

Правонарушение, описанное в ст. 15.10 КоАП РФ, имеет следующую объективную сторону: неисполнение банком поручения государственного внебюджетного фонда.

Согласно ст. 834 ГК РФ по договору банковского вклада одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для него денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее в порядке и на условиях, предусмотренных договором.

Договор банковского счета — это договор, на основании которого банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (ст. 845 ГК РФ).

Договор банковского счет и договор банковского вклада — два разных по своему содержанию гражданских договора.

На основании вышесказанного можно сделать следующий вывод. Ст. 15.10 КоАП РФ и ст. 305 БК РФ являются разными по своему содержанию — они не дополняют и не конкретизируют друг друга.

Вследствие этого возникают сразу две проблемы. Первая проблема связана с применением ст. 305 БК РФ в части, касающейся административной ответственности руководителя кредитной организации, что по сути своей невозможно из-за отсутствия корреспондирующейся нормы в КоАП РФ.

Вторая проблема касается применения ст. 15.10 КоАП РФ. Объектом данного административного правоотношений в процессе осуществления правонарушения являются отношения, которые и по сути своей и в соответствии со ст. 1 Б К РФ являются бюджетными. Именно к компетенции бюджетного законодательства относится регулирование отношений, возникающих между субъектами бюджетных расходов бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Еще одним профильным правонарушением, ответственность за совершение которого предусмотрена КоАП РФ, является нарушение законодательства о банках и банковской деятельности (cm. 15.26.). Подробная характеристика состава данного правонарушения была представлена выше.

  • [1] Приказ ФНС РФ от 17.01.2008 № ММ-3-09/11@ «Об утверждении форм сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных пунктами 2, 3 статьи23 Налогового кодекса РФ» / Российская газета, № 39, 22.02.2008.
  • [2] Письмо Федеральной налоговой службы от 27 апреля 2005 г. № КБ-6-24/351@«О представлении информации по отдельным видам банковских счетов» // Экономика и жизнь, № 24. 2005.
  • [3] Приказ ФНС РФ от 13.12.2006 № САЭ-3-09/861@ (в ред. от 17.01.2008) «Обутверждении форм сообщений банка об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета» / Российская газета, № 14, 25.01.2007.
  • [4] Приказ Федеральной налоговой службы от 3 ноября 2004 г. № САЭ-3-24/21@«Об утверждении Порядка направления в банки решения о приостановленииопераций по счетам налогоплательщика и решения об отмене приостановленияопераций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» (с изм.от 28 декабря 2005 г.) // Нормативные акты для бухгалтера, № 23. 2004.
  • [5] Постановление Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 № 24-П «По делу опроверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона РФ от 27 декабря 1991 г.«Об основах налоговой системы в РФ» / Российская газета, № 199, 20.10.1998.
  • [6] Письмо МНС РФ от 16 сентября 2002 г. № 24-1-13/1083-АД665 «О применениист. 76 Налогового кодекса РФ и статьи 859 Гражданского кодекса РФ» / Бизнеси банки, № 3, 2003.
  • [7] Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (в ред. от 22.01.08) // Вестник Банка России, № 74. 2002.
  • [8] Письмо ЦБР от 22 октября 2002 г. № 31-1-5/2181 «О правомерности закрытия счетаклиенту при наличии решения о приостановлении операций по этому счету» // Бизнес и банки, № 1—2, январь, 2003.
 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы