Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Налогообложение имущества и доходов физических лиц

Налогообложение доходов физических лиц по операциям купли-продажи ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок

Обращение ценных бумаг в Российской Федерации регламентируется Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» в редакции от 9 февраля 2009 г.

Ценная бумага — это документ, обладающий следующими характеристиками:

  • • выражает связанные с ней имущественные и неимущественные права;
  • • самостоятельно обращается на рынке ценных бумаг, т.е. может быть объектом купли-продажи;
  • • является источником разового или регулярного дохода.

К ценным бумагам относятся в соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса Российской Федерации государственные и негосударственные облигации, акции, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберкнижки, коносамент, приватизационные ценные бумаги и др.

Выпуск ценных бумаг осуществляется в документарной и бездокументарной формах.

Акция — это именная долевая ценная бумага, удостоверяющая долевое участие ее владельца в капитале коммерческой организации (акционерного общества) и дающая право на получение части прибыли в виде дивиденда.

Облигация — это долговая ценная бумага. При купле-продаже облигаций возникают кредитные отношения или отношения займа. Доходом по облигации являются фиксированный процент и/или дисконт.

Обращение ценных бумаг (купля-продажа) осуществляется путем заключения гражданско-правовых сделок (ст. 2 Федерального закона № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).

Финансовые инструменты срочных сделок (ФИСС) — это соглашения (контракты) участников срочных сделок, дающие право совершать сделки купли-продажи ценных бумаг на заранее оговоренных условиях, определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива — ценных бумаг (фьючерсные и опционные контракты)[1].

В отношении определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, принято ряд положений, регламентирующих осуществление расчетов (ст. 2141 НК РФ).

На рынке ценных бумаг физические лица могут получать доходы в связи с куплей-продажей:

  • • ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ);
  • • ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ;
  • • инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов. Паевой инвестиционный фонд — обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление (п. 3 ст. 2141 НК РФ);
  • • финансовых инструментов срочных сделок (базисным активом по которым являются ценные бумаги) — по фьючерсным и опционным биржевым сделкам;
  • • а также доходы, выплачиваемые физическому лицу — учредителю доверительного управления доверительным управляющим. Доверительным управляющим является профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий в соответствии с договором деятельность по управлению ценными бумагами, принадлежащими физическому лицу на праве собственности.

По каждому перечисленному виду доходов прибыль или убыток определяются отдельно. Соответственно при расчете налога физические лица не могут прибыль по реализации (погашению), например, паев паевого инвестиционного фонда уменьшить на убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг (в том числе инвестиционных паев) по каждой категории определяется как разница между суммарными доходами, полученными от реализации ценных бумаг, и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг или имущественным налоговым вычетом.

В налоговых целях фактически произведенные расходы не принимаются к вычету при отсутствии документов, подтверждающих их фактическую оплату.

В состав фактических расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, принимаемых к вычету для уменьшения суммы, полученной по сделке купли-продажи ценных бумаг, включаются:

  • • суммы, уплачиваемые налогоплательщиком продавцу в соответствии с договором;
  • • оплата услуг, оказываемых депозитарием;
  • • комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
  • • биржевой сбор (комиссия);
  • • оплата услуг регистратора;
  • • налог на наследование, уплаченный налогоплательщиком при получении ценных бумаг в порядке наследования (до 1 января 2006 г.);
  • • налог, уплаченный налогоплательщиком при получении в порядке дарения акций, паев в соответствии с п. 181 ст. 217 настоящего Кодекса;
  • • другие расходы, произведенные налогоплательщиком и непосредственно связанные с куплей-продажей и хранением ценных бумаг, оплачиваемые за услуги профессиональных участников рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

Все расходы должны быть документально подтверждены.

На практике часто возникают ситуации, когда произведенные расходы не могут быть отнесены к конкретным ценным бумагам. В этом случае расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг. Стоимостная оценка определяется на дату совершения расходов исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных к этому моменту расходов на приобретение ценных бумаг (п. 3 ст. 2141 НК РФ).

Пример. Физическое лицо приобретает через брокера 100 облигаций по цене 100 руб. за каждую и 10 акций по цене 200 руб. за каждую.

Комиссия брокера — 1% с оборота.

Комиссия биржи — 0,5% с оборота.

Через 3 месяца реализовано 80 облигаций по цене 160 руб. за штуку и 10 акций по 250 руб. за штуку. Также были уплачены комиссионные брокеру и бирже в таком же размере.

Кроме понесенных расходов были оплачены услуги по ведению реестра в размере 300 руб. и услуги депозитария в размере 600 руб.

В данном случае распределению подлежат расходы по оплате услуг по ведению реестра и услуг депозитария.

Определяем стоимостную оценку ценных бумаг исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение:

облигаций: 100 х 100 руб. х (1 + 0,01 + 0,005) = 10 150 руб.;

акций: 10 х 200 руб. х (1 + 0,01 + 0,005) = 2 030 руб.;

суммарная стоимость ценных бумаг (10 150 + 2 030) = 12 180 руб. (100%);

доля стоимости 10 акций в суммарной стоимости 16,67% = (2 030 /12180) х 100; стоимостная оценка 80 облигаций 8 120 руб. = (10 150 /100 х 80); доля стоимости 80 облигаций в суммарной стоимости 66,67 % = (8 120 /12180)х100. В такой же пропорции распределяются расходы по оплате услуг по ведению реестра и услуг депозитария. Определяем часть этих расходов, приходящихся на реализованные ценные бумаги:

(300 руб. + 600 руб.) х 16,67 % + (300 руб. + 600 руб.) х 66,67% = 750,06 руб. Расходы на приобретение и реализацию 10 акций с учетом комиссионных составят: 2 030 руб. + 10 х 250 руб. х (0,01 + 0,005) = 2 067,5 руб.

Расходы на приобретение и реализацию 80 облигаций с учетом комиссионных составят: 8 120 руб. + 80 х 160 руб. х (0,01 + 0,005) = 8 312 руб.

Налоговая база с учетом прямых и распределенных расходов:

10 х 250 руб. + 80 х 160 руб. - 750,06 руб. - 2 067,5 руб. - 8 312 руб. = 4 170,44 руб. Сумма налога составит: 4 170,44 руб. х 13 % = 542 руб.

  • [1] Статьи 7 и 8 закона Т 2383-1 от 20 февраля 1992 г. «О товарных биржах и биржевой торговле» в редакции Федерального закона от 26 декабря 2005 г. № 189-ФЗ.
 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы