Сравнительный анализ налогообложения налогом на доходы физических лиц в России и в Германии

Проведем сравнительный анализ систем взимания налога на личные доходы населения в Германии и России поэлементно.

Субъект налогообложения (налогоплательщик).

В данном случае понятия совпадают, за исключением определения периода нахождения на территории: в России данный период определяется как «нахождение на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев»; в Германии резидентом признается физическое лицо, находящееся на территории в сумме более шести месяцев в течение календарного года. Вероятность подпадения под категорию налогоплательщика подоходного налога в Германии наступает чаще, чем в России.

В Германии статус налогоплательщика, уплачивающего налог с заработной платы (в России НДФЛ с заработной платы 13%), определяется налоговым классом. Класс налогоплательщика (I—VI) определяется семейным положением и влияет на размер уплаты подоходного налога.

Объект налогообложения.

В обеих странах объектом налогообложения НДФЛ и подоходным налогом признается доход налогоплательщика, полученный от источников в данной стране и за ее пределами. Перечень доходов законодательно закреплен в нормативно-правовом акте каждой страны.

Здесь для сравнения остановимся на доходах, не подлежащих налогообложению подоходным налогом и налогом на доходы физических лиц. В частности, рассмотрим сумму необлагаемых налогом государственных пособий.

В России с 1 января 2008 г. размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком неработающим гражданам, осуществляющим уход за ребенком, а также минимальные размеры ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию с учетом индексации, составляют[1]:

  • • за первым ребенком — 1627,5 руб.;
  • • за вторым и последующими детьми — 3255 руб.

Максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком застрахованным лицам — 6510 руб.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком в Российской Федерации выплачивается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет[2].

В Германии (§ 32 EstG) предусмотрена налоговая льгота в отношении детей, которым еще не исполнилось 18 лет, в размере 180 евро в месяц в связи с необходимостью ухода за ребенком (Ве- treuungsfreibetrag).

Что касается выплачиваемого ежемесячного пособия на ребенка, то здесь разница еще существеннее. В России «размер, порядок назначения, индексации и выплаты ежемесячного пособия на ребенка устанавливаются законами и иными правовыми актами субъекта Российской Федерации...»[3].

До недавнего времени средства на детские пособия выделялись из федерального бюджета. В компетенцию центральных органов власти также входило и установление единого для всех регионов размера пособий (их сумма составляла 70 руб. для полных семей и 140 руб. — для детей, воспитывающихся без отца). С 1 января 2006 г.[4] система изменилась — теперь средства выделяются из регионального бюджета и размеры детских выплат должны устанавливать власти субъектов РФ. В большей части субъектов размер пособий остался прежним, в некоторых — таких, как Москва, — он увеличен до 150 руб. в месяц. Деньги выдаются на каждого ребенка в возрасте до 16 лет, а также учащихся школ до 18 лет.

В Германии не облагаемое подоходным налогом пособие на детей (Kindergeld) в соответствии с § 32 EstG составляет:

  • • на каждого из первых трех детей — 154 евро в месяц;
  • • на четвертого и каждого следующего — 179 евро в месяц.

Из приведенного выше можно сделать вывод, что в Германии социальные гарантии, не облагаемые подоходным налогом, намного выше, чем в России.

Рассмотрим не облагаемое подоходным налогом в Германии и НДФЛ в России государственное пособие по безработице.

Постановлением Правительства РФ №194* в соответствии со ст. 33 Закона РФ «О занятости населения в Российской Федерации», на 2008 г. установлены минимальная величина пособия по безработице в размере 781 руб. и максимальная величина пособия по безработице в размере 3124 руб.

В Германии выплата минимальной величины пособия по безработице составляет 311 евро в месяц[5] [6] (приблизительно 11 507 руб.), максимальная величина — 70% от предыдущей заработной платы.

Минимальный размер необлагаемого пособия по безработице в Германии в 3,5 раза больше максимального размера пособия в России.

В Германии доходы, полученные налогоплательщиками в виде выигрышей (лотереи, тотализаторы, игровые автоматы и др.), полностью не подлежат обложению подоходным налогом. Для сравнения: в России аналогичный вид дохода согласно п. 2 ст. 224 НК РФ облагается по ставке 35% в части превышения размера, указанного п. 28 ст. 217 НК РФ (4000 руб.).

  • [1] Письмо ФСС РФ от 5 марта 2008 г. № 02-18/07-1931.
  • [2] Статья 14 Федерального закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ (ред. от 1 марта2008 г.) «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (принят ГДФС РФ 26 апреля 1995).
  • [3] ст. 16 Федерального закона от 19 мая 1995 № 81-ФЗ (ред. от 1 марта 2008 г.)«О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (принят ГД ФСРФ 26 апреля 1995 г.).
  • [4] Российская газета. 2005. 31 декабря. Федеральный выпуск № 3966.
  • [5] Постановление Правительства Российской Федерации «О размерах минимальной и максимальной величин пособия по безработице на 2008 год» от 23марта 2008 г. № 194.
  • [6] Sozialgesetzbuch II von 8.04.2008.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >