Сравнительный анализ налогообложения налогом на доходы физических лиц России и Франции

На основе произведенного исследования систем налогообложения доходов физических лиц Российской Федерации и Франции сравним их и сделаем соответствующие выводы.

Если говорить об общей характеристике налоговых систем, существующих в России и Франции, можно отметить следующее.

В России существует трехуровневая система налогообложения, поскольку Российская Федерация — это федеративное государство, налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Во Франции двухуровневая налоговая система, поскольку Франция — унитарное государство. Существует четкое разграничение на местные налоги и налоги, доходы по которым поступают в центральный бюджет, — общегосударственные налоги. Основные виды налогов — косвенные, прямые, гербовые сборы, причем преобладают косвенные налоги, из которых 50% составляет НДС, который является ведущем звеном бюджетной системы.

Проведем сравнительный анализ систем взимания налога на личные доходы населения во Франции и России поэлементно.

Субъект налогообложения (налогоплательщик). И в России, и во Франции налогоплательщики делятся на резидентов и нерезидентов. В отношении признания налогоплательщика резидентом наблюдается определенное сходство, но существуют и некоторые различия. В России до 1 января 2007 г. резидентом признавалось физическое лицо, находящееся на территории страны не менее 183 дней в календарном году. С 1 января 2007 г. 183 календарных дня определяются уже не в календарном году, а в течение 12 следующих подряд месяцев, что значительно облегчает ситуацию для налогоплательщика. Во Франции же время нахождения человека на территории страны не имеет значения, главное, чтобы у него там был свой основной дом или место его основной деятельности, центр экономических интересов. В России же наличие собственности у физического лица на территории страны лишь порождает обязанность в уплате налога на имущество физических лиц, но никак не влияет на признание лица резидентом.

Объект налогообложения и налоговая база. Важное значение для формирования налоговой базы имеет подход к источникам дохода. Все доходы являются объектом налогообложения в обеих странах. В Налоговом кодексе РФ приводятся открытые списки доходов от источников в Российской Федерации и за ее пределами. В соответствии с российским законодательством в налоговую базу по подоходному налогу включаются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. В отношении доходов, по которым Налоговым кодексом установлены различные ставки, налоговая база определяется отдельно. Также существует ряд особенностей определения налоговой базы в отношении определенных видов доходов: полученных в натуральной форме, в виде материальной выгоды, по договорам страхования, по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, от долевого участия, по операциям с ценными бумагами, в отношении доходов индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с налоговым законодательством Франции все доходы делятся на семь категорий: жалованье, заработная плата, пенсии и пожизненные ренты, промышленные и коммерческие прибыли, некоммерческие прибыли, сельскохозяйственные прибыли, земельная рента, доходы от оборотного капитала (дивиденды и проценты), доходы от перепродажи недвижимости, фондовых бумаг, движимого имущества. Каждая категория облагается отдельным образом. Кроме того, учитываются также разовые доходы, получаемые в случае передачи прав собственности.

Существенное значение при формировании налоговой базы подоходного налога имеют налоговые льготы (изъятия). В России при определении налоговой базы учитываются налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные), однако только в отношении тех доходов, которые облагаются по ставке 13%. В отношении доходов, облагаемых по другим ставкам, налоговые вычеты не применяются.

Во Франции также существуют налоговые вычеты и скидки. Однако они значительно отличаются от налоговых вычетов России. Личный минимум в размере 5 852 евро предоставляется каждому налогоплательщику, получающему доходы. Его российский аналог — стандартный налоговый вычет, предоставляемый каждому налогоплательщику в размере 400 руб., — имеет ряд существенных недостатков. Во-первых, необходимо отметить его смехотворно низкий уровень. При пересчете французского личного минимума на рубли он составит 258 650 руб.[1] в год, что почти в 54 раза больше стандартного вычета в России. Однако подобное сравнение без учета уровня жизни в обеих странах сложно назвать корректным.

Во-вторых, у стандартного налогового вычета существует значительное ограничение: данный налоговый вычет прекращает предоставляться, когда доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб. И здесь можно сказать о некоторой особенности его исчисления: количество вычетов зависит не только от полученной суммы, но и от распределения доходов в течение года. Получить основную сумму дохода предпочтительнее в конце года, тогда количество предоставленных за год вычетов будет больше, чем если бы большая часть дохода была получена в начале года. Соответственно сумма налога, исчисленная за год с одной и той же суммы дохода, будет отличаться в зависимости от распределения дохода в течение налогового периода. Во Франции нет подобной связи между суммой получения дохода и правом на вычет, что также выгодно отличает необлагаемый минимум от стандартного налогового вычета.

В-третьих, кроме того, что стандартный налоговый вычет в 400 руб. на порядок ниже прожиточного минимума по стране, он никоим образом не индексируется, оставаясь неизменным уже на протяжении ряда лет. В то время как все вычеты во Франции ежегодно пересматриваются с учетом инфляционных процессов.

Налоговая ставка. В экономически развитых странах, в том числе и во Франции, применяется прогрессивная шкала налогообложения личных доходов. В России в отличие от Франции действует пропорциональная (единая) ставка налога на доходы физических лиц —13% независимо от величины дохода. Подоходный налог должен являться инструментом в руках государства, с помощью которого осуществляется заметное сглаживание неравномерности в распределении личных доходов населения. Уравнительный характер подоходного налогообложения в России принципу социальной справедливости ни в коей мере не отвечает.

Налоговый период. И в России, и во Франции налоговым периодом по подоходному налогу является календарный год, т.е. период с 1 января по 31 декабря.

Для удобства дальнейшего сравнительного анализа представим данные, полученные по результатам произведенных исследований систем налогообложения доходов физических лиц, в таблицах, в которых будет отражена следующая информация: признак сравнения, сходства и отличия систем налогообложения доходов физических лиц, существующих в Российской Федерации и во Франции.

Представим сравнительный анализ по налогу на доходы физических лиц Российской Федерации и Франции в табл. 18.1.

Представим сравнительный анализ по налогу на имущество физических лиц Российской Федерации и Франции в табл. 18.2.

Признак сравнения

Российская Федерация

Франция

1

2

3

Налогоплательщики (субъект налогообложения)

Физические лица:

  • • резиденты;
  • • нерезиденты.

Критерий резидентства: физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на период его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Физические лица:

  • • резиденты;
  • • нерезиденты.

Критерий резидентства: физические лица, имеющие во Франции свой основной дом, «семейный очаг», основное место деятельности или «центр экономических интересов».

Объект налогообложения

Для резидентов — все доходы (от источников в РФ и за ее пределами).

Для нерезидентов — доходы, полученные от источников в РФ.

Для резидентов — все доходы, полученные из всех источников в отчетном году.

Для нерезидентов — с наибольшей из сумм — или доходов, полученных из источников Франции, или утроенной стоимости арендной платы с используемого нерезидентом объекта недвижимости во Франции.

Налоговая база

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Существуют особенности определения налоговой базы:

  • • при получении доходов в натуральной форме;
  • • при получении доходов в виде материальной выгоды;
  • • по договорам страхования;

При определении налоговой базы учитываются

все доходы налогоплательщика, которые подразделяются на семь категорий:

  • • жалованье, заработная плата, пенсии и пожизненные ренты;
  • • промышленные и коммерческие прибыли;
  • • некоммерческие прибыли;
  • • сельскохозяйственные прибыли;
  • • земельная рента;
  • • доходы от оборотного капитала (дивиденды и проценты);
  • • доходы от перепродажи недвижимости, фондовых бумаг, движимого имущества.

Продолжение табл. 18.1

I

2

3

  • • по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемого с негосударственными пенсионными фондами;
  • • в отношении доходов от долевого участия в организации;
  • • в отношении доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;
  • • отдельными категориями физических лиц.

Кроме того, учитываются также разовые доходы, получаемые в случае передачи прав собственности.

Для каждой из семи категорий имеется своя методика расчета.

Налоговые вычеты

При определении налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, учитываются следующие виды налоговых вычетов:

  • • стандартные;
  • • социальные;
  • • имущественные;
  • • профессиональные.

Общая сумма доходов уменьшается на сумму расходов, связанных с профессиональной деятельностью и выполнением семейных обязанностей.

Налоговый период

Календарный год, т.е. с 1 января по 31 декабря.

Календарный год, т.е. с 1 января по 31 декабря.

Налоговая ставка

  • • 35% — выигрыши свыше 4 000 руб.; страховые выплаты по договорам добровольного страхования; материальная выгода (кроме целевого займа на жилье);
  • • 30% — для нерезидентов (кроме выплат дивидендов российскими организациями, с 01.01.2008 г.);
  • • 15% — для нерезидентов в отношении дивидендного дохода, полученного от российских организаций (с 01.01.2008 г.)
  • • 9% — доходы резидентов от долевого участия;
  • • 13% — все доходы, которые не облагаются по вышеперечисленным ставкам, в основном доходы от трудовой деятельности. Ставка пропорциональная.

Прогрессивная шкала ставок. Чем больше налогооблагаемый доход, тем больше налоговая ставка.

  • • 0% — для дохода менее 5 852 евро
  • • 5,5% — для дохода от 5 853 евро до 11 673
  • • 11% - От 11 674 до 25 926 евро
  • • 30% - От 25 927 до 69 505
  • • 40% — для дохода свыше 69 505 евро.

/

2

3

Порядок исчисления налога

Для расчета налога налоговая база умножается на ставку налога, при этом доходы, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются на сумму налоговых вычетов. К остальным доходам налоговые вычеты не применяются. Налоговый агент исчисляет сумму налога, подлежащую уплате, ежемесячно нарастающим итогом с начала года.

Индивидуальные предприниматели и частнопрактикующие лица самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Объединенный налогооблагаемый доход семьи делится на установленный законодательством семейный коэффициент для определения количества налогооблагаемых долей. Далее для этой доли определяется ставка подоходного налога в целях исчисления величины налогового обязательства, приходящейся на одну долю. Затем исчисленная с одной доли сумма налога умножается на этот же коэффициент для определения общей величины налогового обязательства отдельной семьи.

Весь доход семьи уменьшается на законодательно установленные вычеты.

Каждая семья самостоятельно исчисляет налог, подлежащий уплате в бюджет.

Порядок и сроки уплаты налога

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Индивидуальные предприниматели и частнопрактикующие лица уплачивают общую сумму налога не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В течение года налогоплательщики обязаны авансом платить суммы не менее одной трети от доходов прошлого года в сроки до 15 февраля и 15 мая. Окончательная сумма налога должна быть уплачена до 15 сентября. Возможна также ежемесячная уплата авансовых платежей — не менее одной десятой от дохода прошлого года каждый месяц.

Другие особенности налога

Существует солидарный налог на состояние, который применяется в отношении дохода свыше 790 000 евро. Ставки от 0 до 1,8%. Кроме того, существует профессиональный налог. Объектом обложения являются доходы от профессиональной деятельности, которая не вознаграждается заработной платой.

Признак сравнения

Российская Федерация

Франция

1. Название налога

  • 1) Налог на имущество физических лиц;
  • 2) Земельный налог
  • 1) Налог на застроенные участки;
  • 2) Налог на незастроенные участки;
  • 3) Налог на жилье

2. Уровень налоговой системы

Местный

Местный

3. Объект налогообложения

По налогу на имущество физических лиц — имущество, находящееся в собственности (жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, иные строения, помещения и сооружения).

По земельному налогу — земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

По налогу на застроенные участки — недвижимость: здания, сооружения, резервуары и т.д.; участки, предназначенные для промышленного или коммерческого использования.

По налогу на незастроенные участки — находящиеся в частной собственности земельные и лесные участки;

По налогу на жилье — находящиеся в собственности или арендуемые жилые помещения.

4. Налоговая база

По налогу на имущество физических лиц — инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации (в случае если это не было сделано, налог исчисляется от стоимости имущества, применяющейся для расчета сумм по государственному обязательному страхованию).

По земельному налогу — кадастровая стоимость земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

По налогам на застроенные и незастроенные участки, а также по налогу жилье — условная арендная плата (кадастровая арендная стоимость).

6. Налоговые ставки

Определяются местными органами власти в рамках установленного законодательством максимума

Определяются местными органами власти в рамках установленного законодательством максимума

В таблицах 18.1 и 18.2 приведены сходства и различия систем налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации и Франции. Сходства двух указанных систем наглядно отражены в них, различия необходимо проанализировать, поскольку они являются значительными по некоторым основополагающим принципам налогообложения.

По подоходному налогообложению физических лиц можно выделить следующие различия в системах налогообложения:

  • • в РФ налогообложению подлежит налогооблагаемый совокупный доход физического лица, во Франции — совокупный доход семьи, используются семейные коэффициенты, которые определяют средний доход на каждого члена семьи;
  • • в РФ налог удерживается, как правило, у источника выплаты дохода, во Франции такой способ удержания налога пока не применяется;
  • • в РФ применяется пропорциональная налоговая ставка — 13%, независимо от величины доходов тех или иных групп населения, во Франции используется прогрессивная шкала налогообложения — ставки от 0 до 40%•;
  • • кроме того, во Франции подоходный налог с физических лиц дополнен солидарным налогом на состояние, превышающее законодательно установленного предела 790 000 евро. Ставки от 0 до 1,8%[2] [3]. Этот налог необходим для финансирования части субсидий неимущим слоям населения Франции.
  • • во Франции, по сравнению с Россией, достаточно большие налоговые вычеты. Так, например, во Франции налоговый вычет на каждого ребенка предоставляется в размере 4570 евро в год. В России аналогичный вычет составляет 1000 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода, до месяца в котором исчисленный нарастающим итогом доход налогоплательщика превысил 40 000 руб. Предположим, что курс евро в настоящее время: 1 евро = 37 руб., для Франции данный налоговый вычет составит 381 евро в месяц на каждого ребенка (4570 евро / 12). В соответствии с российским законодательством данный налоговый вычет составит всего 27,03 евро в месяц на каждого ребенка (1000 руб. / 37 руб.) до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом доход налогоплательщика превысил 40 000 руб.

Если говорить о налогообложении имущества физических лиц, то можно отметить следующие различия:

  • • налогоплательщиками по налогу на имущество физических лиц в Российской Федерации являются собственники такого имущества; во Франции по налогу на жилье налогоплательщиками являются не только собственники, но и арендаторы указанного имущества;
  • • налоговая база в Российской Федерации по налогу на имущество физических лиц — инвентаризационная стоимость, по земельному налогу — кадастровая стоимость земельного участка; во Франции налоговая база по налогам на застроенные и незастроенные участки, по налогу на жилье — условная арендная плата (кадастровая арендная стоимость).

На основе указанных различий можно сформулировать положительные и отрицательные стороны существующих систем налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации и Франции.

Безусловно, положительной стороной в системе налогообложения доходов физических лиц во Франции является то, что подоходный налог основывается на принципе социальной справедливости, который реализуется посредством:

  • 1) частичного или полного освобождения от налога малообеспеченных слоев населения;
  • 2) посредством применения прогрессивных налоговых ставок;
  • 3) дополнением подоходного налогообложения физических лиц солидарным налогом на состояние, позволяющим также сглаживать неравенство доходов населения.

Подоходный налог во Франции является инструментом сглаживания неравномерности в распределении доходов населения. Система семейных коэффициентов способствует контролю над фактической способностью отдельного налогоплательщика уплачивать налог, позволяет учитывать количество детей, его семейное положение. Применение системы семейных коэффициентов позволяет уменьшить налоговое бремя для отдельно взятой семьи.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что во Франции подоходное налогообложение физических лиц социально ориентировано.

В России установлено пропорциональное налогообложение личных доходов, независимо от величины доходов тех или иных групп населения, что само по себе не отвечает вышеуказанному принципу социальной справедливости. В результате, во-первых, в России крайне низкая доля этого налога во всех налоговых поступлениях

(около 10%), во-вторых, это предполагает и крайнее неравенство в распределении личных доходов в России.

Вышесказанное свидетельствует о том, что налоговая политика в области налогообложения доходов физических лиц характеризуется достаточно слабой регулирующей и социальной функциями налогов с преобладанием фискальной функции. А это объясняется тем, что российская налоговая система по сравнению с другими налоговыми системами является относительно «молодой», она начала свое формирование с 1992 г.

Особенность налогообложения заработной платы во Франции заключается в том, что отсутствует удержание налога у источника выплаты дохода. Налог рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно по итогам фискального периода (налоговый год во Франции совпадает с календарным) и уплачивается к положенному сроку.

Стоит отметить относительную слабость индивидуального подоходного налогообложения: множество льгот для различных видов профессиональной деятельности изначально сокращают налоговую базу примерно на треть. Имеющиеся налоговые привилегии зачастую курьезны. К примеру, льготы по уплате подоходного налога имеют водители такси, крупье казино, медсестры парижских больниц. В результате из 35 млн официально зарегистрированных домохозяйств-налогоплательщиков налоги платят лишь 19 млн. Остальные 16 млн домохозяйств на вполне законных основаниях освобождаются от налогообложения. Подобная практика французского индивидуального подоходного налогообложения открывает широкий простор для различных махинаций и злоупотреблений.

Вместе с тем стоит отметить, что французские налоговые органы не оставляют без внимания вопросы социальной справедливости. В случае если есть признаки расхождения более чем на 30% между задекларированным доходом и фактическими расходами, фискальные службы могут оценить реальные доходы такого налогоплательщика по определенной методике. Элементами богатства при этом могут служить объекты недвижимости, находящиеся в собственности налогоплательщика, использование прислуги, новые и мощные транспортные средства (включая яхты и авиалайнеры), скаковые лошади (свыше одной), лицензии на охоту.

Если говорить об устранении двойного налогообложения между Российской Федерации и Францией, следует отметить, что между двумя этими странами существует договор об избежании двойного налогообложения (Конвенция от 26 ноября 1996г., вступила в силу с 1 января 2000 г.). Данная Конвенция позволяет осуществлять более детальный налоговый контроль налогоплательщиков, пересекающих границы государства, и, как следствие, способствует реализации одного из главных принципов любой системы налогообложения — принципу справедливости по отношению к гражданам. Вместе с тем Конвенция способствует реализации принципа одновременности налогообложения, который означает следующее: один и тот же объект может облагаться налогом только одного вида и только один раз за определенный законодательством налоговый период.

Современная налоговая политика любого государства, в том числе и России, должна учитывать следующее:

  • • налоги, а также затраты на их взимание, должны быть по возможности минимальными; при этом необходимо учесть недопустимость существования только фискальной функции налога, при незначительных функциях стимулирования производственной и предпринимательской деятельности, поддержки свободной конкуренции;
  • • налоговая система должна способствовать справедливому распределению доходов, не допускать двойного налогообложения;
  • • налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели.

  • [1] По курсу ЦБ РФ на 14 апреля 2009г. 1 евро = 44,1986 руб.
  • [2] См. табл. 7 Ставки подоходного налога.
  • [3] См. табл. 9 Ставки солидарного налога на состояние.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >