Участники налоговых отношений

Сторонами (участниками) налоговых отношений являются: (1) государство и уполномоченные им органы (на сегодня — налоговые органы, таможенные органы); (2) организации и физические лица как налогоплательщики и как налоговые агенты. Исходя из данного состава сторон следует считать, что налоговые отношения выражают отношения между государством и организациями и физическими лицами по поводу исчисления и уплаты правильно исчисленных налогов, своевременно и в полном объеме.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Помимо физических лиц — резидентов¹, налогоплательщиками могут быть физические лица — налоговые нерезиденты, имеющие имущество и доходы из источников на территории Российской Федерации. Налогообложение нерезидентов осуществляется не только на основании российского налогового законодательства, но и в соответствии с международными договорами, регулирующими отношения с целью избежания двойного налогообложения.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налогов. Ими являются, в частности, организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы гражданам и потому обязанные исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы налога на доходы своего работника.

Налоговое администрирование — это деятельность уполномоченных государством органов по обеспечению налогового контроля и реализации отношений, возникающих в процессе регулирования задолженности по налогам и сборам и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В системе налогового администрирования реализуется контрольная функция государства, осуществляемая уполномоченными органами — Федеральной налоговой службой, а также Федеральной таможенной службой (в части администрирования НДС и акцизов, уплачиваемых при ввозе товаров на территорию РФ)².

• 1 Налоговые резиденты — это граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, находящиеся на территории РФ 183 дня и более в течение 12 месяцев подряд.
• 2 Таможенные пошлины с 1 января 2005 г. выведены из перечня федеральных налогов и включены в состав неналоговых доходов. При расчете налоговой базы НДС на ввозимые товары сумма таможенной пошлины и акцизов прибавляется к таможенной стоимости товаров.

Кроме указанной основной функции у ФНС России в отличие от зарубежных налоговых служб, которые сосредоточены только на налоговом администрировании, имеются особо значимые дополнительные функции:

• • органа по осуществлению государственной регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей;
• • уполномоченного органа государства в делах о банкротстве.

Федеральная налоговая служба России представляет собой единую

централизованную систему налоговых органов, включающую центральный аппарат и территориальные органы. Территориальные органы представлены межрегиональными инспекциями по федеральным округам управлениями ФНС России по субъектам РФ (их 82), межрегиональными инспекциями ФНС России, специализированными по отдельным отраслям и крупнейшим налогоплательщикам (их 9), инспекциями ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления, межрайонными инспекциями (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Структура единой централизованной системы налоговых органов Российской Федерации

Таможенные органы осуществляют контрольные полномочия в отношении организаций и физических лиц, у которых возникают обязанности по уплате таможенной пошлины (ввозной, вывозной), а также НДС и акцизов при импорте товаров в Российскую Федерацию. Суммарное значение НДС и акцизов по импорту за 2010 г. достигло 68% совокупного объема НДС и акцизов на товары, производимые и реализуемые на территории РФ.

Федеральная таможенная служба (ФТС) России представляет собой единую централизованную систему таможенных органов — региональных таможенных управлений, включающих таможни, состоящие из двух или более таможенных постов.

Эффективность реализации контрольной функции измеряется, во-первых, увеличением доли организаций и индивидуальных предпринимателей правильно исчисляющих и полностью и своевременно уплачивающих налоги и сборы, и, во-вторых, уменьшением доли недоимки по налогам и сборам, в том числе доначислений по результатам налоговых проверок в общем объеме налоговых поступлений в бюджетную систему.

Органы внутренних дел (ОВД) и следственные органы не являются участниками налоговых отношений. Однако ОВД по запросу налоговых органов участвуют вместе с налоговыми органами в выездных налоговых проверках. При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, ОВД и следственные органы обязаны в десятидневный срок со дня выявления таких обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения. Органы внутренних дел и следственные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц. Убытки возмещаются за счет федерального бюджета.

Контрольные вопросы

• 1. Раскройте суть налоговых отношений.
• 2. Назовите участников налоговых отношений.
• 3. Кто такой налоговый агент? В чем заключаются его основные обязанности?
• 4. Кто такой налоговый резидент?
• 5. В чем состоит суть налогового администрирования?
• 6. Приведите характеристику органов, уполномоченных осуществлять налоговое администрирование в РФ.