Бухгалтерская деятельность санаторно-курортного предприятия

Аналитические процедуры как основа принятия управленческих решений

Анализ является одним из методов аудиторского контроля, позволяющий выявить факты искажения отчетности, оценить финансовое положение организации. К внутреннему контролю можно отнести следующие процедуры.

Сравнение показателей отчетного периода с плановыми, а также данными предшествующих периодов является одной из аналитических процедур, что дает представление о том, как развивается предприятие.

Способ цепных подстановок может действовать на количественное измерение нескольких факторов. При этом поочередно условно исключают влияние отдельных факторов путем постепенной замены плановых величин фактическими по каждому из них. Расчет каждого фактора ведется при условии, что он изменился, а остальные остались неизменными.

Графический способ применяется по отдельным процедурам. В этом случае составляются графики и отражаются планируемые и фактические сроки их исполнения (график выполнения ремонтных работ, график документооборота).

Проверка оформления первичных документов, которые должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (форма); код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражениях); наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки.

В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. Любое изменение первичного документа должно быть утверждено учетной политикой организации. Каждая хозяйственная операция должна быть санкционирована руководителем, главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами.

Анализ состояния имущества, обязательств и соответствие его учетным данным применяется при внезапных проверках остатков запасов на складе, на кухне, в баре, в аптеке и как процедуры внутреннего контроля, позволяет установить отклонения фактических запасов от запасов по данным учета, хищения, сокрытие выручки (товарооборота).

Составление актов сверок расчетов с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами дает возможность выявить покупателей и поставщиков с неверно или неточно указанными реквизитами, несуществующих (ликвидированных) на момент заключения контрактов. Анализ условий поставки и порядка расчетов позволит установить возможное наличие личного интереса руководящего работника к тому или иному поставщику или покупателю, определить отсутствие (наличие) умысла при допущении той или иной задолженности.

Плановые инвентаризации, например, кассовой наличности являются действенными аналитическими процедурами внутреннего контроля операций, совершаемых кассиром санатория и кассира- ми-операционистами, работающими на контрольно-кассовых машинах. Инвентаризации позволяют контролировать систему ежедневной сдачи выручки структурными подразделениями в центральную кассу санатория и соблюдение лимита денежных средств в кассе (с учетом остатка разменной монеты у кассиров-операцио- нистов).

Анализ отклонений является частью системы контроля и оценки деятельности подразделений санатория. Менеджеры производственных участков, ответственных за оказание услуг отдыхающим, основному производству, должны сравнивать фактические затраты с планируемыми или нормативными, выявлять отклонения, определять причины и виновников этих отклонений.

Процесс вычисления сумм и определение причин отклонений между фактическими и нормативными затратами являются анализом отклонений. Анализ отклонений можно, например, проводить по следующим затратам:

  • • стоимость продуктов, израсходованных на питание отдыхающих;
  • • прямые трудовые затраты;
  • • стоимость ремонтных материалов;
  • • расходы на лечение и оздоровление отдыхающих;
  • • отклонение общехозяйственных расходов.

Отклонение затрат продуктов определяется как разница между фактическими и нормативными затратами в общей сумме, предусмотренной сметой затрат на 1 койко-день. Общее отклонение по стоимости продуктов, материалов исчисляют по формуле

где Об — общее отклонение;

Фк — фактическое количество;

Фц — фактическая цена;

Нк — нормативное количество;

Нц — нормативная цена.

Общее отклонение затрат может быть обусловлено отклонениями в ценах на определенные виды продуктов, отклонениями по использованию продуктов.

Для определения отклонений в ценах на продукты, материалы необходимо по отдельным видам определить разницу между фактической ценой и нормативной и умножить на фактическое количество израсходованного продукта или материала:

где Оу — отклонение в цене.

Например, надо определить отклонения по ряду продуктов. Для приготовления блюд использовано мясо говяжье в количестве 150 кг по нормативной цене 70 руб. Фактически было использовано 160 кг мяса по цене 85 руб. Отклонения по цене мяса составили

Отклонения по использованию фактического количества продуктов, материалов исчисляются по формуле

где Ок — отклонение по количеству.

В данном примере отклонения по количеству составили

Для определения общего отклонения по стоимости мяса подставим в формулу первую данные примера

в результате чего получается отклонение в сумме 3100 руб.

Отклонения в сумме 3100 руб. увеличивают затраты по статье «Питание», а также расходы на 1 койко-день.

Анализ проводится по всему ассортименту продуктов, видам строительных материалов, израсходованных на ремонт.

Используя алгоритмы определения отклонений, можно рассчитать отклонения трудовых затрат в количественном и суммовом выражениях по каждому структурному подразделению в расчете на 1 человеко-день и 1 койко-день.

Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими и нормативными затратами труда:

где От з — общее отклонение прямых трудовых затрат;

Фв — фактическое время работы;

Фст фактическая ставка оплаты труда;

Нв — нормативное время работы;

Нст нормативная ставка оплаты труда.

Отклонение по оплате труда может быть вызвано изменениями затрат рабочего времени и ставок оплаты труда. Отклонение по ставке оплаты трудозатрат исчисляется по формуле

где Ост з — отклонение по ставке оплаты трудозатрат;

Фс — фактическая средняя ставка;

Нс — нормативная средняя ставка.

Отклонение по производительности труда исчисляется по формуле

где Оп т — отклонение по производительности труда.

Анализ отклонения трудовых затрат определяется следующим образом. Например, по штатному расписанию лечебного корпуса числится медицинский и вспомогательный персонал в количестве 47 человек, общий фонд оплаты труда — 145 760 руб., нормативное время работы за месяц — 7896 чел./час., оплата труда в среднем за 1 чел./час. — 18,46 руб.

Фактически отработано 7950 чел./час. Общий фонд оплаты труда составил 242 257 руб., в том числе по основным окладам — 146 757 руб., повышение оклада за напряженность работы в сезонный период — 95 500 руб. Фактическая ставка равнялась 30,47 руб. (242 257 : 7950).

Общее отклонение оплаты труда составило

(7950 чел./час. - 30,47 руб.) — (7896 чел./час. - 18,46 руб.) = 96 497 руб., в том числе за счет отклонений по ставке оплаты труда:

за счет отклонений в производительности труда:

Чтобы выяснить, за счет чего произошли отклонения, необходимо провести анализ отклонений по каждой категории работающих. Обычно отклонения возникают в том случае, если предусмотренные по штатному расписанию ставки увеличиваются на коэффициенты, установленные положением по оплате труда, за напряженный труд в сезонные периоды (май—сентябрь) при условии полной загрузки санатория. Отрицательные отклонения в производительности возможны, если на время отпусков производились доплаты работникам более высокой квалификации.

При внутреннем контроле необходимо обращать внимание на заготовление продуктов, предназначенных для диетического питания отдыхающих через столовую сеть и реализацию на сторону через кафе и бары, принадлежащие санаторию: на анализ договоров поставки прошлого года и изучение рынка, заключение договоров поставки текущего года, выполнение поставщиками условий договоров.

На стадии контроля договоров поставки прошлых лет по данным бухгалтерского учета проверяют, не было ли срыва поставки. Цель анализа — определить, нужно ли оставить прежних поставщиков или искать новых партнеров.

Согласно ст. 149 НК РФ санаторий не является плательщиком НДС по основной деятельности, а торговые подразделения (бары, кафе) могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход, поэтому следует проанализировать стоимость приобретенных продуктов с НДС и без него. Если поставщики освобождены от уплаты этого налога, то себестоимость продуктов может быть значительно снижена за счет их приобретения без НДС, который не возмещается из бюджета.

Контроль на стадии выполнения поставщиками условий договора может включать следующие этапы:

  • • прием продуктов питания и товаров, выборочная проверка качественных характеристик;
  • • учет поставок, формирование фактической себестоимости поступивших материалов, в том числе неотфактурованных;
  • • анализ выполнения условий поставок;
  • • расчеты с поставщиками (соответствие фактического порядка расчетов условиям, предъявляемым договорами);
  • • своевременность предъявления штрафных санкций сторонами за нарушение условий договоров.

Аналогичные процедуры внутреннего контроля рекомендуется использовать в процессе приобретения любых материалов. Необходимо учитывать и такой фактор изменения оптовых цен, как скидки в зависимости от увеличения партии приобретаемых товаров. Это должно быть отражено в договоре или в приложениях (дополнительных соглашениях) к нему.

При списании продуктов питания на себестоимость санаторной путевки, как показывает практика, встречается множество ошибок, которых можно избежать, усилив внутренний контроль над движением продуктов с момента их получения со склада до приготовления блюд.

Контроль над качеством приготовления блюд осуществляет врач-диетолог. При проверке полноты вложения продуктов в приготовляемые блюда необходимо взвесить по 10—15 порций, подсчитать их общую массу и сверить с допускаемыми отклонениями по Сборнику рецептур блюд и кулинарных изделий. Результаты контрольного взвешивания оформляются актом, в котором указываются наименования блюд, их масса, отклонения.

Санаторно-курортные учреждения оформляют свои услуги путевкой, которая для посредников является товаром. Продажа путевок через посредников снижает доход санатория.

Внутренний контроль над продажей санаторных путевок необходимо осуществлять по следующим направлениям:

  • • анализ цен на путевки, сложившихся в регионе;
  • • анализ колебания цен на путевки, проданные непосредственно санаторием и реализованные посредниками;
  • • контроль над действием системы скидок и вознаграждений физическим и юридическим лицам, занимающимся продажей санаторных путевок в межсезонный период;
  • • анализ соблюдения сроков заездов с учетом графиков;
  • • анализ выполнения условий договоров санаторием и распространителями путевок.

Изучая сложившиеся в регионе цены на санаторные услуги, необходимо учитывать уровень комфортности, месторасположение санатория, объем дополнительных услуг, оснащенность современным медицинским оборудованием, количество и виды предлагаемых методов лечения и профилактики заболеваний и др.

Целесообразно рассматривать отпускные цены санатория и продажные цены посредников, выявлять разницу в ценах на основании записей на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 98 «Доходы будущих периодов» и путевок, возвращенных отдыхающими.

Нередко санатории нарушают требования к оформлению бланков строгой отчетности, которыми являются путевки: передают их для последующей продажи без указания номинала, предусмотренного в бланке и в отрывном талоне; исправляют указанную стоимость; бланки, изготовленные собственными силами, не содержат необходимых реквизитов, утвержденных приказом Минфина России (1999, № 90-н).

В отрывном талоне к путевке должен быть указан набор оплаченных и предоставленных санаторием услуг, предусмотренных калькуляцией (проживание, диетическое питание, курортное лечение, курортно-досуговое обслуживание). Согласие или несогласие с перечнем и стоимостью предоставленных путевкой услуг подтверждается подписью получателя. Отпуск бланков путевок по договорной цене посредникам (агентам, комитентам) без указания санаторием конкретной стоимости путевки противоречит требованиям к ее заполнению как к бланку строгой отчетности. Указанные нарушения ущемляют права потребителей.

Передача санаторных путевок на реализацию фирмам, агентам и прочим посредникам с заранее установленными размерами скидок имеет ряд преимуществ:

  • • позволяет избежать личной заинтересованности лиц, ответственных за заключение договоров;
  • • способствует установлению длительных связей с партнерами;
  • • исключает конфликтные ситуации по поводу приобретения аналогичных путевок у разных посредников по разным ценам в однотипных номерах;
  • • система гибких скидок позволяет привлекать партнеров для реализации путевок в межсезонный период, который является для многих санаториев убыточным из-за низкой загруженности.

Неотъемлемой составной частью договора являются графики заездов с указанием даты заезда, количества путевок и продолжительности лечения в днях. На основе графиков заездов осуществляется планирование финансовых потоков и заготовления материальнопроизводственных запасов.

За нарушение сроков заезда следует предъявлять штрафные санкции. В положении о санатории надо предусматривать правила для администрации и отдыхающих при опозданиях, досрочных выездах и недозаездах. Это должно найти отражение и в договоре с лицами, распространяющими путевки.

Начисление процентов (штрафов, пеней) за нарушение сроков заездов, как и за несвоевременное поступление денежных средств, должно производиться в соответствии с условиями заключенных договоров или на основании решения суда. Такие доходы являются внереализационными и должны признаваться доходами по методу начисления для целей как бухгалтерского, так и налогового учета (п.п. Зп. 4ст. 271 НК РФ).

В договоре должны быть регламентированы условия и порядок возврата денежных средств за неиспользованные койко-дни. Как правило, возврат денежных средств из кассы возможен только в случае наличной оплаты путевки в кассу санатория конкретным лицом. Если оплата производилась юридическим лицом безналичным путем, то возврат денежных средств осуществляется по согласованию сторон только юридическому лицу — плательщику. Причины и порядок возврата денежных средств за неиспользованные койко-дни являются объектом внутреннего контроля.

Необходимо систематически изучать выполнение условий договоров сторонами. Источниками информации для осуществления контроля являются договоры с организациями, физическими лицами, графики заездов, отчеты о досрочных заездах, журнал регистрации отдыхающих, накладные, выписанные покупателям, отчеты о движении бланков санаторных путевок, бухгалтерские справки расчета отработанных койко-дней за каждый месяц (счет 90 «Продажи»).

Полученные при использовании аналитических процедур внутреннего контроля результаты анализа необходимо обобщить для принятия управленческих решений с целью устранения выявленных нарушений и создания условий для того, чтобы не допускать их в будущем.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >