КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО ДЕЛА

В предыдущих главах учебника повторены сущность и принципы организации бухгалтерского учета и бухгалтерского дела, ранее изученные студентами в учебных курсах теории и организации бухгалтерского учета.

В настоящее время происходит вынужденная трансформация бухгалтерского учета от прежней (постсоветской) системы к системе учета в условиях рыночной экономики. Поэтому необходима выработка концептуальной схемы дальнейшего развития бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. В равной степени это относится и к бухгалтерскому делу.

Концепция развития бухгалтерского учета

Понятие и определение концепции развития учета

Как и все области экономической науки, наука о бухгалтерском учете постоянно изменяется и совершенствуется. Развитие экономики страны требует повышения качества информации, отражаемой в бухгалтерском учете, и обеспечения гарантированного доступа к ней заинтересованных пользователей.

Для определения направления развития бухгалтерского учета, как правило, разрабатывается концепция его реформирования на перспективу.

Под концепцией (от лат. сопсерИо — понимание, система) принято понимать: определенную трактовку каких-либо явлений; основную точку зрения на предмет или процесс, руководящую идею для их освещения; ведущий замысел, конструктивный принцип различных видов деятельности.

Впервые необходимость в разработке хозяйствующими субъектами концепции развития бухгалтерского учета и принципов контроля за достоверностью и надежностью финансовой информации хозяйствующих субъектов возникла в связи с переходом российской экономики к рыночной системе. Потребовалась разработка новых правил и норм постановки и ведения хозяйствующими субъектами бухгалтерского учета.

Концепция дальнейшего развития бухгалтерского учета должна основываться на последних достижениях науки и практики, быть сориентированной на модель рыночной экономики, направленной на использование опыта развитых стран в деле применения международно признанных принципов учета и отчетности. Такая Концепция была разработана и одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России в декабре 1997 г.

Несмотря на то, что указанная Концепция была одобрена общественными профессиональными организациями и не имела статуса официального документа и потому не заменяла официальных нормативно-правовых актов в области бухгалтерского учета и отчетности, она явилась основой реформирования бухгалтерского учета в России. При разработке новых положений (стандартов) и методических указаний по бухгалтерскому учету официальные органы руководствовались принятой Концепцией.

В указанной Концепции организация бухгалтерского учета была ориентирована на формирование учетной информации, предназначенной для внешних и внутренних пользователей, что соответствовало принципам и правилам, принятым в международных стандартах финансовой отчетности. Принципы, правила и процедуры, заложенные в Концепции, сыграли существенную роль в разработке и утверждении положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) и методических указаний по отдельным разделам бухгалтерского учета. В порядке реформирования бухгалтерского учета за прошедший период было утверждено более двадцати ПБУ и свыше десяти методических рекомендаций по бухгалтерскому учету.

Вместе с тем практика организации и ведения бухгалтерского учета показала, что в системе учета имеются серьезные проблемы, такие, как:

• • медленное сближение отечественной национальной системы бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности;
• • бухгалтерские службы хозяйствующих субъектов при организации бухгалтерского учета отдают предпочтение требованиям законодательных и нормативных актов по налогообложению;
• • недостаточное участие профессиональных общественных организаций в реформировании бухгалтерского учета и развитии бухгалтерской профессии;
• • низкий уровень профессиональной подготовки определенной части бухгалтеров;
• • недостаточность навыков использования учетной информации, подготавливаемой на основе ПБУ и применительно к МСФО.

В связи с этим созрели предпосылки для разработки новой концепции развития бухгалтерского учета и отчетности, в которой были бы отражены цели и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

После оживленной дискуссии в печати и на заседаниях методологического совета по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ в июле 2004 г. была утверждена Министерством финансов РФ Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу.

Целью трансформации бухгалтерского учета является создание приемлемых условий и предпосылок для последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования международных стандартов финансовой отчетности для реализации этих функций путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффектного учетного процесса.

Для реализации поставленной цели в Концепции намечены основные направления по дальнейшему развитию бухгалтерского учета и отчетности. К ним, в частности, относятся:

• • повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• • создание условий для применения МСФО;
• • изменение системы регулирования бухгалтерского учета в направлении расширения прав хозяйствующих субъектов в организации и постановке бухгалтерского учета и содержания финансовой отчетности;
• • разумное участие в методологическом руководстве бухгалтерским учетом органов государственной власти и профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности;
• • изменение контроля качества бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• • существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и формированием бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таким образом, определена необходимость широкого применения МСФО в экономике Российской Федерации.

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой набор документов, разрабатываемых Советом (Правлением) Комитета по международным стандартам финансовой отчетности с целью обеспечения прозрачности и сравнимости финансовой отчетности компаний разных стран. МФСО определяют подходы к решению различных учетных проблем, регламентируя правила и процедуры отражения в учете и отчетности хозяйственных средств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) компаний, предприятий, организаций.

По мнению Совета (до 2001 г. разработкой МФСО занимался Международный комитет по стандартам), соблюдение рекомендованных правил и процедур должно обеспечить доверие к данным учета и финансовой отчетности со стороны заинтересованных пользователей, находящихся в разных государствах мира. Применение МСФО должно способствовать расширению рамок национальных систем бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Направленность на гармонизацию национальных систем бухгалтерского учета и отчетности с МСФО приводит к переориентации нормативного регулирования с учетного процесса на содержательный процесс бухгалтерской (финансовой) отчетности. В Российской Федерации принято решение о признании МСФО и более широком их применении.

В указанной выше Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности предусматривается создание инфраструктуры, обеспечивающей использование МСФО в регулировании бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности непосредственно хозяйствующими субъектами. В ней определено, что развитие бухгалтерского учета должно быть направлено на построение такой модели учета, которая учитывала бы интересы всех заинтересованных в учетной информации пользователей. Как отмечалось ранее, в основу этой модели предполагается заложить разумное сочетание деятельности органов государственной власти, которым поручено методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью хозяйствующих субъектов, и профессионального сообщества. К последнему принято относить не только профессиональные общественные объединения бухгалтеров и аудиторов, но и объединения предпринимателей, профессиональных участников рынка ценных бумаг, финансовых аналитиков и иных заинтересованных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В развитие этого положения в Концепции определен круг прав и обязанностей органов государственной власти и профессионального сообщества. Применительно к теме учебника отметили, что из всего круга прав и обязанностей к ведению органов государственной власти отнесены:

• • выработка государственной политики в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• • совершенствование правовых основ бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• • установление процедуры одобрения МСФО и введение их в действие на территории Российской Федерации;
• • организация разработки и утверждение национальных стандартов (положений по бухгалтерскому учету) и иных нормативных актах в перечисленных выше областях;
• • государственный контроль за соблюдением законодательства в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В перечне обязанностей органов государственной власти бухгалтерское дело не нашло четко выраженного определения. Во многом это связано с тем, что само название этих терминов в официальных нормативных актах в области бухгалтерского учета не отражено. Использование терминов «первичный учет», «бухгалтерская служба» и др. в некоторых положениях по бухгалтерскому учету позволяет исходить из того, что бухгалтерское дело — эта важная и наиболее значимая составляющая бухгалтерского учета — будет предусмотрено в положениях (стандартах) и методических указаниях (рекомендациях) по бухгалтерскому учету.

Несмотря на пока слабую развитость профессионального сообщества в стране, к его ведению в Концепции отнесены весьма серьезные и ответственные положения. Среди них отметим:

• • предоставление и защиту интересов профессионального сообщества;
• • подготовку предложений по совершенствованию правовых основ бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• • участие в разработке или инициативную разработку проектов российских стандартов (положений по бухгалтерскому учету) и иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также их разъяснений;
• • профессиональную общественную экспертизу МСФО в процессе одобрения их в Российской Федерации;
• • разработку и распространение методических рекомендаций и информационных материалов (в том числе отраслевого характера) в области бухгалтерского учета и отчетности;
• • обобщение и распространение передового опыта ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• • разработку норм профессиональной этики и контроль за соблюдением их членами профессионального сообщества;
• • контроль за соблюдением членами профессионального сообщества положений по бухгалтерскому учету (стандартов) и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• • повышение квалификации членов профессионального сообщества.

Ознакомление с содержанием Концепции показывает, что, с одной стороны, имеются намерения успешного развития всей системы бухгалтерского учета путем активизации использования МСФО при разработке отечественных стандартов бухгалтерского учета и создании системы бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая учитывала бы интересы всех заинтересованных внутренних и внешних потребителей учетной информации. С другой стороны, имеются намерения в изменении системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в сторону передачи функций по регулированию неправительственному профессиональному сообществу.

Таким образом, государство стремится передать общественности некоторые функции регулирования бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов по мере приобретения ею общественной значимости и авторитета среди пользователей учетной информации и специалистов в области бухгалтерского учета.

Наряду с проблемами дальнейшего развития бухгалтерского учета и качественного формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в рассматриваемой Концепции большое внимание уделено развитию бухгалтерской профессии. Отметим три основных момента.

Важное место в формировании бухгалтерской профессии должны занимать подготовка будущих специалистов и их последующая переподготовка по новым правилам организации и ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности. К новым правилам в первую очередь относится углубленное изучение международных стандартов финансовой отчетности и положений, указаний и рекомендаций национальной системы бухгалтерского учета, формирование навыков применения их будущими специалистами на практике в процессе работы в бухгалтерских службах хозяйствующих субъектов. Для выполнения этих требований должны быть переориентированы учебные программы средних и высших учебных заведений и, следовательно, учебники и учебные пособия по теории бухгалтерского учета, бухгалтерскому (финансовому) и бухгалтерскому (управленческому) учету, бухгалтерскому делу, бухгалтерской (финансовой) отчетности и экономическому анализу.

Логическим продолжением первого направления развития бухгалтерской профессии является постоянное повышение квалификации специалистов в области бухгалтерского учета. В последние годы широкое применение нашла аттестация профессиональных бухгалтеров (главных бухгалтеров, бухгалтеров-консультантов, иных специалистов в области бухгалтерского учета, финансовых менеджеров) после определенного времени работы по специальности. В международной практике существуют международные стандарты бухгалтерского образования, которые выдвигают ряд серьезных требований к специалистам, желающим иметь статус профессионального (сертифицированного) бухгалтера и получить после сдачи экзаменов сертификат (аттестат) специалиста высшей категории.

Получение аттестата профессионального бухгалтера не следует характеризовать как самоцель специалиста. В условиях рыночной системы, усложнения взаимоотношений между хозяйствующими субъектами и последних — с налоговыми органами, банковской системой появление большого числа внешних и внутренних пользователей учетной информации настоятельно требуют квалифицированного ведения бухгалтерского учета, грамотного интерпретирования действующих правил, норм и принципов бухгалтерского учета и, следовательно, использования профессионального суждения при их соблюдении.

За последние годы рядом профессиональных общественных организаций, в первую очередь Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, переподготовлено (с выдачей аттестатов) более ста пятидесяти тысяч профессиональных бухгалтеров, что оказало влияние на организацию бухгалтерского учета большинства хозяйствующих субъектов. Тенденция получения знаний и статуса профессионального бухгалтера себя оправдала и потому нашла поддержку в Концепции развития бухгалтерского учета.

Третьим направлением развития бухгалтерской профессии следует считать установление статуса работников бухгалтерских служб хозяйствующих субъектов.

Немного найдется профессий, статус которых был бы регламентирован федеральными законами. Среди них в первую очередь выделяется должность главного бухгалтера. Традиционно, более чем в течение полувека в советское время утверждалось несколько вариантов специального положения о главных бухгалтерах предприятий, организаций и учреждений, в которых определялись права, обязанности и ответственность главного бухгалтера и его подчиненных в бухгалтерской службе и даже работников вычислительных установок, занятых отработкой учетной информации. Эта традиция сохранена и в условиях рыночной экономики. В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» главному бухгалтеру посвящена специальная статья. Бухгалтерской службе в учебнике посвящена отдельная глава. Здесь отметим лишь следующее.

В развитие ст. 7 упомянутого Закона в Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащих, последняя редакция которого утверждена постановлением Министерства труда РФ в ноябре 2003 г., уточнены должностные обязанности главного бухгалтера и требования к квалификации: главный бухгалтер должен иметь высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж бухгалтерско-финансовой работы, в том числе на руководящих должностях, не менее пяти лет.

Ужесточение требований к квалификации главного бухгалтера и сотрудников бухгалтерской службы (что определено в квалификационном справочнике) имеет целью способствовать профессионального росту бухгалтеров, что будет содействовать дальнейшему развитию бухгалтерского учета в Российской Федерации.