ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ БУХГАЛТЕРА
Понятие «профессиональное суждение»
За последние годы в связи с введением понятий о нормативном регулировании бухгалтерского учета существенно изменились действовавшие ранее правила официальной регламентации организации бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ) и методических указаниях к ним федеральных органов государственной власти, на которые возложено методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в Российской Федерации, приведены в основном базовые понятия и принципы. Решение более детальных правил и определение порядка организации учета возложено непосредственно на хозяйствующие субъекты. Неправительственные профессиональные организации призваны обобщать опыт организации бухгалтерского учета и издавать соответствующие методические рекомендации.
В этих условиях, при отсутствии жестких, ясных и детальных предписаний главный бухгалтер часто сталкивается с ситуациями, которые не предписаны в документах нормативного регулирования бухгалтерского учета.
В подобных случаях он вынужден принимать собственное решение о порядке отражения возникшего факта хозяйственной деятельности в системе бухгалтерского учета, основываясь на своем профессионализме. Так появилось понятие профессиональное суждение бухгалтера.
Это понятие появилось недавно и потому ему еще не дано приемлемое определение. Впервые это понятие было отражено в системе документов Международных стандартов финансовой отчетности, конкретно — в «Принципах составления и представления финансовой отчетности». Так, в § 45 «Принципов» отмечено: «На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками. В общем, цель состоит в том, чтобы достичь соответствующего соотношения между характеристиками для выполнения основного предназначения финансовой отчетности. Относительная важность характеристик в различных случаях — это дело профессионального суждения»[1].
В последующем такое словосочетание нашло отражение в Кодексе этики членов Института профессиональных бухгалтеров России (см. ст. 4 «Конфиденциальность», пп. 4.9): «При наличии неподтвержденных фактов и мнений при определении характера раскрытия информации (если оно необходимо) следует руководствоваться профессиональным суждением».
Сошлемся также на Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренную приказом Министерства финансов РФ от 1 июля 2004 г. № 180, в которой в разделе о подготовке и повышении квалификации кадров специально ориентировано «на выработку навыков профессионального суждения при ... классификации и оценке значимости (существенности) фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета, отчетности и аудита»[2].
В этих документах не дается определение понятию «профессиональное суждение». В литературе по бухгалтерскому делу приведены разные определения этого понятия. Наиболее приемлемое определение приведено в учебнике «Бухгалтерский учет» (М.: «Бухгалтерский учет», 5-е изд., перераб. и доп., 2004. С. 73): «Профессиональное суждение — это мнение, заключение, являющееся основанием для принятия решения в условиях неопределенности. Оно базируется на знаниях, опыте и квалификации соответствующих специалистов».
