Методы определения уровня существенности.

В связи с тем что правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» не дает разъяснений по методике определения существенности, для этого чаще всего применяются следующие подходы.

Дедуктивный подход (метод) — при котором первоначально определяется существенность финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, которая затем распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

Индуктивный подход (метод) — при котором первоначально определяется существенность значимых статей проверяемого баланса, а затем путем суммирования полученных значений существенности определяется общая существенность финансовой отчетности.

Определение уровня существенности при дедуктивном подходе.

Порядок расчета уровня существенности при дедуктивном подходе приведен в табл. 4.2—4.4.

Шаг 1. Расчет базовых показателей. Для расчета необходимо выбрать базовые показатели, в отношении которых будет произведен расчет. В общем случае для расчета взято пять показателей. Внутрифирменными стандартами аудиторских компаний может быть утвержден более подробный состав показателей.

Расчет базовых показателей

Таблица 4.2

Шаг 2. Установление критериев существенности. Для каждого показателя, представленного в графе 1, устанавливается определенный критерий, величина которого рассчитана эмпирическим путем. Допускается варьирование значения критерия, однако любое отклонение должно быть обоснованным.

Таблица 4.3

Установление критериев существенности

Шаг 3. Порядок расчета уровня существенности. При дедуктивном методе уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первой графе шага I. Их значения могут быть занесены в третью графу в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьей графе таблицы, и результат заносится в четвертую графу.

Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся. Например, компания может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы не характерна для данной компании. В этих случаях в соответствующих клетках таблицы могут быть поставлены прочерки.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. Если какие-либо значения заметно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных (на 2 порядка и более), то он может такие значения не принимать в расчет. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после этого ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который аудитор может использовать в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Данный метод имеет рекомендательный характер. Аудиторские фирмы должны с учетом обязательных требований настоящего правила (стандарта) разработать собственный порядок нахождения уровня существенности; например, в отличие от предложенного порядка они могут:

• • изменить значения коэффициентов в графе 3 шага 1;
• • вводить, убирать, менять финансовые показатели, приведенные в графе 1 шага 1;
• • менять порядок усреднения при нахождении показателя;
• • принимать во внимание значения финансовых показателей за предыдущие годы и учитывать динамику их изменения;
• • предусмотреть не один показатель уровня существенности, а несколько — для различных статей баланса;
• • самостоятельно разработать таблицу и ввести схему расчетов уровня существенности.

Дедуктивный подход имеет ряд недостатков, в связи с чем широкое распространение получил индуктивный подход к определению существенности.

Таблица 4.4

Пример расчета дедуктивным методом