Формирование результатов аудиторской проверки

Письменная информация (отчет аудитора) руководству экономического субъекта по результатам аудита

На заключительном этапе аудиторской проверки аудитор на основе полученных доказательств, сведений и данных об аудируемом лице составляет письменную информацию (отчет аудитора) и выдает аудиторское заключение в случаях, когда аудит носит обязательный характер.

Письменная информация составляется в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника». При этом структура и форма отчета утверждаются во внутрифирменных стандартах аудиторской организации. Цель подготовки письменной информации аудитора — доведение до руководства проверяемого экономического субъекта сведений о недостатках в учетных записях, системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.

Подготовка письменной информации обязательна в следующих случаях:

  • 1) при обязательном аудите;
  • 2) при проведении инициативного аудита, по итогам которого предполагается подготовка аудиторского заключения;
  • 3) если подготовка письменной информации аудитора предусмотрена договором между аудиторской организацией и руководством экономического субъекта.

На практике всегда осуществляются подготовка и представление письменной информации руководству экономического субъекта вне зависимости от вида аудита.

Письменная информация аудитора — это не исчерпывающий отчет обо всех существующих недостатках и нарушениях аудируемого лица, а лишь о тех, которые выявлены в ходе аудиторской проверки. В задачу аудитора входит разъяснение руководству экономического субъекта, что письменная информация аудитора не может трактоваться никаким иным образом (тем более как гарантия отсутствия других недостатков), кроме как информация о выявленных и описанных аудитором нарушениях.

Текст письменной информации должен быть хорошо структурирован, изложен четко и логично. Данные должны быть ранжированы по степени важности, значимости последствий. В определенных случаях аудитором должны быть обоснованы расчеты и оценки, ссылки на действующие законодательные и нормативные акты.

Как и в других документах аудитора, в письменной информации должны содержаться обязательные реквизиты, позволяющие идентифицировать стороны: аудиторскую организацию и экономический субъект.

Указываются следующие реквизиты экономического субъекта:

  • • официальное наименование экономического субъекта (полное и сокращенное);
  • • юридический и почтовый адреса;
  • • реквизиты свидетельства о государственной регистрации;
  • • должности, фамилии, имена лиц, ответственных за составление финансовой (бухгалтерской) отчетности (генеральный директор, президент, главный бухгалтер и др.);
  • • изменения в составе лиц, ответственных за составление отчетности.

В разделе обязательных сведений указываются также период, к которому относится документация экономического субъекта, проверенная в ходе аудита (рекомендуется коротко перечислить документацию, которая была проверена аудитором), дата подписания письменной информации.

Затем аудитор приводит обязательную содержательную информацию, к которой относятся выявленные в ходе аудита нарушения установленного законодательством РФ порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, фактически или потенциально влияющие на ее достоверность и результаты проверки экономического субъекта. Содержательная часть может быть расширена за счет дополнительной информации. Ее состав и объем зависят от деятельности экономического субъекта, масштабов и специфики аудиторской проверки.

Правилом (стандартом) рекомендуется дополнительно отражать в письменной информации аудитора следующее:

  • • особенности проверки, которые были предусмотрены договором (условия проверки филиалов, представительств и др.);
  • • данные о численности, составе и структуре бухгалтерии;
  • • данные об особенностях применяемой системы бухгалтерского учета;
  • • перечень основных разделов бухгалтерского учета, которые подлежали проверке;
  • • сведения о применяемой методике аудита (какие сегменты проверены сплошным образом, какие выборочно, описание основных принципов выборочных исследований);
  • • подтверждение соблюдения в ходе проверки правил (стандартов) аудиторской деятельности (отмечается каждый факт отклонений от требований правил и причины, обусловившие данное отклонение);
  • • перечень замечаний, указания на недостатки и рекомендации по их устранению;
  • • оценку (при наличии такой возможности) количественного расхождения показателей бухгалтерской отчетности и (или) налоговых деклараций по данным экономического субъекта и прогнозируемых по результатам проверки аудиторской организацией;
  • • сведения о проверке филиалов, подразделений, дочерних обществ (как правило, для крупных организаций).

При повторных (последующих) проверках проводится оценка данных анализа выполнения и исправления экономическим субъектом замечаний и рекомендаций, содержащихся в предыдущих документах (отчетах аудитора).

Обязательно нужно отмечать, какие из сделанных замечаний существенны, а какие нет и какое влияние отмеченные замечания и недостатки оказывают на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

Письменная информация аудитора предназначена в первую очередь для руководителей экономического субъекта и его собственников.

По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора. Этим документом до руководства экономического субъекта доводятся требования о внесении (по установленным правилам) исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовке переченя уточнений к уже сформированной бухгалтерской отчетности. Оценка и данные анализа внесенных экономическим субъектом исправлений должны содержаться в окончательном варианте письменной информации аудитора.

В силу того что информация, содержащаяся в письменной информации аудитора, строго конфиденциальна, ее можно передавать только определенному кругу уполномоченных лиц экономического субъекта. В такой круг входят:

  • • лицо, подписавшее договор на проведение аудита (как правило, первое лицо экономического субъекта - генеральный директор, президент);
  • • лицо, прямо указанное в договоре на оказание аудиторских услуг в качестве получателя письменной информации аудитора;
  • • любое другое лицо в случае письменного указания, направленного лицом, подписавшим договор на оказание аудиторских услуг, в адрес аудиторской организации.

Первый экземпляр письменной информации аудитора передается экономическому субъекту под роспись уполномоченного им лица, второй экземпляр отправляется в архив аудиторской организации. На этом экземпляре должны быть отметка, подтверждающая факт передачи документа уполномоченному лицу экономического субъекта, дата передачи и подпись уполномоченного лица. Примерная структура письменной информации (отчета) аудитора представлена в Приложении 17.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >