Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит

Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудируемых лиц

В ходе проведения аудиторской проверки бухгалтеры должны четко знать свои права и обязанности как аудируемого лица, а также права и обязанности аудиторов, закрепленные в ст. 13-14 Закона об аудиторской деятельности (приложение 3).

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

  • 1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
  • 2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;
  • 3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;
  • 4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации; выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
  • 5) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и

индивидуальные аудиторы обязаны:

  • 1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируе- мой организации аудиторов;
  • 2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
  • 3) составлять документы на русском языке;
  • 4) обеспечивать хранение документов (копий документов), полученных и (или) составленных в ходе оказания аудиторских услуг, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены, на территории РФ, в том числе размещать базы данных информации, в которых осуществляются сбор, запись, систематизация, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение сведений и документов (копий документов), полученных и (или) составленных в ходе оказания аудиторских услуг, на территории РФ;
  • 5) информировать учредителей (участников) аудируемого лица или их представителей либо его руководителя о ставших известными аудиторской организации, индивидуальному аудитору случаях коррупционных правонарушений аудируемого лица, в том числе случаях подкупа иностранных должностных лиц, случаях иных нарушений законодательства РФ, либо признаках таких случаев, либо риске возникновения таких случаев. В случае, если учредители (участники) аудируемого лица или их представители либо его руководитель не принимают надлежащих мер по рассмотрению указанной информации аудиторской организации, индивидуального аудитора, последние обязаны проинформировать об этом соответствующие уполномоченные государственные органы;
  • 6) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Что касается иных обязанностей, то здесь необходимо иметь в виду, что:

  • 1) аудиторы должны пройти аттестацию и ежегодно повышать свою квалификацию;
  • 2) аудиторские организации должны получить лицензию оказание сопутствующих аудиту услуг, если они носят лицензионный характер;
  • 3) квалифицированно проводить аудиторские проверки и оказывать сопутствующие услуги;
  • 4) обязаны своевременно сообщать экономическим субъектам, которым они намерены оказать аудиторских услуги, а также государственным органам, поручившим провести аудиторскую проверку, о следующем:
    • • невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки вследствие обстоятельств, ставящих под угрозу независимость аудиторских организаций от проверяемых экономических субъектов, безопасность аудиторов и членов их семей, или обстоятельств, вызванных конфликтом интересов, а также вследствие отсутствия лицензии, позволяющей произвести аудиторскую проверку данных экономических субъектов;
    • • необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов и (или) специалистов (экспертов) в связи со значительным объемом работы, спецификой объекта аудита или какими- либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения.

При привлечении сторонних специалистов (экспертов, аудиторов) для проведения аудита, проверяющие обязаны учитывать согласие на это проверяемых экономических субъектов.

В ст. 13 и 14 Закона об аудиторской деятельности предусмотрены обязанности аудиторских организаций и аудируемых лиц, направленные на противодействие коррупции.

Если при оказании аудиторских услуг аудиторской организации становятся известными случаи коррупционных правонарушений аудируемого лица, в том числе случаи подкупа иностранных должностных лиц; иных нарушений законодательства РФ; признаках таких случаев; риске возникновения таких случаев, то такая аудиторская организация обязана информировать об этом учредителей (участников) аудируемого лица или их представителей либо его руководителя.

Аудиторская организация самостоятельно определяет 1) то лицо, которому она направляет соответствующую информацию, и 2) объем и форму этой информации. При этом адресат указанной информации зависит от характера выявленной ситуации.

Лица, получившие от аудиторской организации информацию, обязаны рассмотреть эту информацию; не позднее 90 дней со дня, следующего за днем получения информации, сообщить аудиторской организации о результатах рассмотрения в письменной форме.

Если данные лица не принимают надлежащие меры по рассмотрению информации (т.е. аудиторская организация в течение 90 дней не получила письменный ответ), то аудиторская организация обязана проинформировать об этом соответствующие уполномоченные государственные органы.

Описанная обязанность аудиторских организаций в равной мере распространяется на индивидуальных аудиторов при оказании ими аудиторских услуг.

Статья 14 «Права и обязанности аудируемого лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг» Закона об аудиторской деятельности определили перечень прав и обязанностей аудируемых лиц. Так, при оказании аудиторских услуг аудируемое лицо вправе:

  • 1) требовать и получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах РФ, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
  • 2) получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;
  • 3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.

Экономические субъекты, в отношении которых проводился аудит, не имеют права требовать от аудиторских организаций предоставления рабочей документации аудита или ее копий полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ.

При оказании аудиторских услуг аудируемое лицо обязано:

  • 1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;
  • 2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение крута вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемой аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;
  • 3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица или лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;
  • 4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Экономический субъект несет ответственность за подготовку и содержание бухгалтерской отчетности; уклонение от проведения обязательного ежегодного аудита; непредоставление заинтересованным лицам аудиторского заключения.

Аудитор несет гражданскую, административную, моральную и дисциплинарную ответственность за следующие деяния.

  • 1. Нарушение условий договора или нарушение гражданского законодательства, связанное с неисполнением обязательств либо исполнением его ненадлежащим образом (ст. 401 ГК РФ). Ответственность предусмотрена также УК РФ.
  • 2. Разглашение коммерческой тайны аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.
  • 3. Причиненный заказчику вред в результате некачественного проведения аудита. СРО аудиторов и уполномоченный орган (Минфин России) по заявлению заинтересованного экономического субъекта, а также по собственной инициативе или по предложению прокурора могут назначить проверку качества аудиторского заключения, производимую соответственно за счет средств заинтересованного экономического субъекта либо за счет средств республиканского бюджета РФ. Уклонение от проведения внешней проверки качества или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием исключением аудиторской организации или индивидуального аудитора из реестра. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта, с аудитора (аудируемой фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию, понесенные убытки в полном объеме, расходы на проведение перепроверки и штраф. В случае выявления при проведении проверки качества работы, фактов систематического нарушения аудитором аудиторской организации или индивидуальным аудитором при проведении аудиторской проверки требований нормативных правовых актов и ФПСАД проверяющие обязаны сообщить о таких фактах федеральному органу. На виновных в таких нарушениях может быть наложено взыскание в установленном Федеральным законом порядке, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также исключением аудиторской организации или индивидуального аудитора из реестра.
  • 4. Составление заведомо ложного заключения — аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у лица, подписавшего такое заключение, квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ. Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом. Уполномоченный федеральный орган выносит мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.
  • 5. Злоупотребление полномочиями аудиторами. В соответствии ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» УК РФ установлена ответственность индивидуальных аудиторов за использование своих полномочий вопреки задачам аудиторской деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц. Если действия индивидуального аудитора причинили существенный вред правам и законным интересам граждан, организаций или государства, то он наказывается: штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет; арестом на срок от трех до шести месяцев; лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

В отношении члена саморегулируемой организации аудиторов, допустившего нарушение требований Закона об аудиторской деятельности, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодекса профессиональной этики аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:

  • 1) вынести предписание, обязывающее члена саморегулируемой организации аудиторов устранить выявленные по результатам внешней проверки качества его работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;
  • 2) вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований Закона об аудиторской деятельности, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;
  • 3) наложить штраф на члена саморегулируемой организации аудиторов;
  • 4) принять решение о приостановлении членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства;
  • 5) принять решение об исключении аудиторской организации или аудитора из членов саморегулируемой организации аудиторов;
  • 6) принять иные установленные внутренними документами саморегулируемой организации аудиторов меры.
 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы