Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит

Организация внешнего и внутрифирменного контроля качества аудита

В России согласно ст. 10 Закона об аудиторской деятельности, качество аудиторской деятельности должен обеспечивать внешний и внутренний контроль ее осуществления.

Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом, который может проводить такие проверки своими силами или делегировать право проведения таких проверок саморегулируемым организациям аудиторов в отношении своих членов.

В действующем законодательстве установлены следующие критерии качества аудита:

  • • соблюдение требований законодательства об аудиторской деятельности;
  • • соответствие положениям нормативных актов и ФПСАД;
  • • выполнение правил внутреннего контроля качества проводимых аудиторских проверок.

В соответствии с Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти», для контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере, а также функции органа валютного контроля была создана Росфиннадзор. Росфиннадзор находилась в ведении Минфина России. Одной из основных функций Росфиннадзора являлось осуществление внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которые допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций в уставных (складочных) капиталах, которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности.

Указом Президента РФ от 2 февраля 2016 г. № 41 «О некоторых вопросах государственного контроля и надзора в финансовобюджетной сфере» Росфиннадзор была упразднена, а ее функции по внешнему контролю качества аудиторских фирм переданы Федеральному казначейству.

Внешний контроль качества аудита может быть предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный контроль выполняется на стадии аттестации и включения в реестр аудиторов и аудиторских фирм. Он осуществляется путем сдачи претендентами квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью и прохождением процедуры вступления в саморегулируемую организацию аудиторов. Текущий контроль осуществляется по двум направлениям:

  • 1) контроль отдельных аудиторских проверок;
  • 2) общий контроль качества аудита.

Текущий контроль предполагает проверку:

  • 1) соблюдения принципов независимости, профессионализма и компетентности аудиторов;
  • 2) выполнения требований Закона об аудиторской деятельности, федеральных правил (стандартов) аудита, стандартов СРО аудиторов и внутрифирменных стандартов;
  • 3) соблюдения этических принципов аудита;
  • 4) проверку выполненной работы с точки зрения ее соответствия стандартам, достаточности документации, достижения целей аудита. Последующий контроль за качеством аудиторских проверок и оказанием сопутствующих услуг осуществляет уполномоченный федеральный орган, который может проводить такие проверки своими силами, а также делегировать право проведения таких проверок саморе- гулируемым организациям аудиторов в отношении участников этих объединений.

Текущий и последующий внешний контроль качества аудита осуществляются путем организации постоянного надзора за деятельностью аудиторов и аудиторских фирм.

Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием для исключения из Реестра аудиторов и аудиторских организаций данного СРО.

В случае выявления в ходе внешней проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов фактов систематического нарушения ими требований нормативных правовых актов или ФПСАД проверяющие обязаны сообщить о таких фактах в уполномоченный федеральный орган. Виновные в таких нарушениях лица могут быть привлечены к ответственности, установленной Законом об аудиторской деятельности, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора.

Частью 6 ст. 20 Закона об аудиторской деятельности установлен перечень мер воздействия в отношении аудиторских организаций, которые могут применять органы государственного контроля и надзора (Федеральное казначейство). С учетом правоприменительной практики этот перечень выглядит следующим образом:

  • 1) вынести предписание, обязывающее аудиторскую организацию устранить выявленные по результатам внешней проверки качества ее работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;
  • 2) вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований Закона об аудиторско деятельности, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;
  • 3) направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание о приостановлении членства аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов на срок до устранения такой аудиторской организацией выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства;
  • 4) направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание об исключении сведений об аудиторской организации из реестра аудиторов и аудиторских организаций.

Кроме того, определено, что за ряд нарушений орган государственного контроля и надзора принимает единственную меру воздействия — предписание саморегулируемой организации аудиторов об исключении сведений об аудиторской организации-нарушителе из реестра аудиторов и аудиторских организаций. К таким нарушениям законом отнесены следующие:

  • • занятие какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме оказания аудиторских и прочих связанных с ними услуг;
  • • нарушение требований к независимости, установленных ч. 1 ст. 8 Закона об аудиторской деятельности;
  • • нарушение требования о составлении документов на русском языке;
  • • нарушение требования о хранении документов.

В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

В соответствии с требованиями Закона об аудиторской деятельности, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются ФПСАД 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» и 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях».

Особенности системы контроля качества работы аудиторской фирмы, ее внутреннее содержание и затраты времени и ресурсов на ее функционирование могут зависеть от размера аудиторской организации, ее специализации, организационной структуры, наличия филиалов и подразделений аудиторской организации и их пространственной удаленности, а также от экономической эффективности применяемой системы контроля качества (получение осязаемых преимуществ при разумных затратах).

Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать:

  • • соблюдение сотрудниками аудиторской организации требований профессиональной этики;
  • • поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;
  • • выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;
  • • разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов;
  • • осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой;
  • • принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы аудиторской организации должны быть доведены до сведения каждого профессионального сотрудника такой организации.

В ходе конкретной аудиторской проверки должно быть обеспечено надлежащее качество работы.

Внутрифирменный контроль качества аудита также может быть предварительным, текущим и последующим.

Предварительный контроль качества аудита осуществляется руководителем аудиторской фирмы на стадии разработки плана и программы аудита, при формировании группы аудиторов и назначении старших аудиторов.

В ходе аудиторской проверки руководитель аудиторской проверки несет ответственность за подробную проверку работы подчиненных ему работников и ассистентов аудитора, а также за гарантию того, что вся работа, которая должна быть выполнена, действительно выполнена. В этих целях он осуществляет текущий внутренний контроль по двум направлениям: контроль отдельных аудиторских проверок; общий контроль качества аудита.

Контроль отдельных аудиторских, проверок предполагает:

  • • соблюдение принципов независимости, профессионализма и компетентности аудиторов;
  • • текущий контроль их работы;
  • • проверку выполненной работы с точки зрения ее соответствия стандартам, достаточности документации, достижения целей аудита. Общий контроль качества аудита базируется на следующем:
  • • определенных личных качествах аудитора (честность, объективность, независимость, конфиденциальность, профессионализм, компетентность);
  • • обоснованном распределении работы между членами группы аудиторов;
  • • надзоре за работой аудиторов по соблюдению стандартов качества;
  • • контроле за эффективностью политики и процедур контроля качества.

Текущий контроль осуществляется в следующих формах: контроль основного аудитора за работой ассистентов, контроль аудиторской фирмы за работой аудиторов и др.

Последующий контроль качества аудита состоит в проверке результатов работы, выполненной как всей группой в целом, так и каждым исполнителем. Отчеты или выводы по проверке перед окончательным представлением должны быть проверены руководителем группы, который несет полную ответственность за выполнение аудита. Такая проверка гарантирует, что все оценки и выводы обоснованы и подкрепляются надежными сведениями и фактами, все существенные недостатки и ошибки найдены, оформлены и по ним приняты решения.

Согласно ФПСАД 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» при проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов руководство аудиторской фирмы может посчитать целесообразным провести обзорную проверку качества выполнения задания.

Обзорная проверка качества выполнения задания — процесс, призванный до выдачи аудиторского заключения объективно оценить значимые суждения и выводы аудиторской группы, сформированные по результатам аудита. Для проведения такой проверки назначается лицо, осуществляющее обзорную проверку качества выполнения задания. Это может быть руководящий сотрудник аудиторской организации или иное уполномоченное лицо аудиторской организации, которые обладают достаточным надлежащим опытом и полномочиями, чтобы до выдачи аудиторского заключения объективно оценить значимые суждения и выводы аудиторской группы, сформированные по результатам аудита.

Обзорная проверка качества выполнения задания не снижает ответственности руководителя аудиторской проверки.

В случае если обзорная проверка качества выполнения задания перед началом его выполнения не была признана необходимой, то руководитель аудиторской проверки должен систематически оценивать изменяющиеся обстоятельства, которые могут потребовать проведения такой проверки.

Конкретная реализация и содержание процедур системы внутреннего контроля качества зависят от различных факторов (объема и характера деятельности конкретной аудиторской организации, ее функционально-организационной структуры, соотношения затрат и выгод при применении процедур системы внутреннего контроля качества и др.) и существенно варьируются в разных аудиторских организациях. Основные принципы и процедуры системы внутреннего контроля качества целесообразно систематизировать посредством издания внутрифирменного стандарта.

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы