Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит

Аудиторские доказательства

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств, определяют:

  • • ФСАД7/2011 «Аудиторские доказательства»;
  • • ФПС АД 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»;
  • • ФПС АД 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»;
  • • ФПСАД 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица».

Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, стандартом жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Виды аудиторских доказательств.

  • 1. Аудиторские доказательства могут быть следующими:
    • внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде;
    • внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде;
    • смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства. Самой достоверной считается информация, полученная аудитором самостоятельно.

  • 2. Аудиторские доказательства могут быть прямыми и обратными:
    • • прямые доказательства — непосредственно подтверждают истинность (правильность) сделанного предположения;
    • • обратные доказательства — подтверждают истинность (правильность) сделанного предположения путем опровержения противоположного предположения.
  • 3. Аудиторские доказательства могут быть личными (объяснения) и вещественными.
  • 4. Аудиторские доказательства могут быть устными и письменными. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания. Источниками получения аудиторских доказательств являются:
    • • первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
    • • регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
    • • результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
    • • устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
    • • результаты сопоставления одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставления документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
    • • результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
    • • бухгалтерская отчетность.

Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Независимо от вида аудиторских доказательств, они должны быть достаточными и иметь надлежащий характер. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств, зависящую от аудиторской оценки риска существенного искажения бухгалтерской отчетности (чем выше риск, тем больше требуется доказательств), а также от качества таких доказательств (чем выше их качество, тем меньше требуется доказательств). Большое количество аудиторских доказательств само по себе не компенсирует их низкое качество. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, которая характеризует уместность и надежность выводов, лежащих в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности;

На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

  • • аудиторская оценка степени аудиторского риска;
  • • характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска применения средств внутреннего контроля;
  • • существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • • опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;
  • • результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение мошенничества или ошибок;
  • • источник и достоверность информации;
  • • получение аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний;
  • • возможности сопоставления выводов, сделанных в результате использования доказательств, полученных из различных источников. Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

ФПС АД 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников» устанавливает единые требования в отношении использования в ходе аудита подтверждающей информации из внешних источников, используемой аудитором для получения аудиторских доказательств. Внешними источниками могут быть банки, покупатели, поставщики, налоговая инспекция и т.д.

Доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, полученные в результате проверки документации аудируемого лица.

Надежность аудиторских доказательств, полученных благодаря внешним подтверждениям, зависит от следующего:

  • 1) применения аудитором соответствующих процедур при подготовке запроса о внешнем подтверждении;
  • 2) выполнения процедур внешнего подтверждения;
  • 3) оценки результатов процедур внешнего подтверждения.

При этом на надежность полученных подтверждений влияют: средства контроля, применяемые аудитором в ходе подготовки запросов о внешнем подтверждении и при анализе ответов; характеристика третьих сторон, составляющих ответ; ограничения, имеющиеся в ответе или наложенные руководством аудируемого лица.

Если аудиторской организации экономическим субъектом не представлены существующие документы в полном объеме, и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому- либо счету или операции, аудиторская организация обязана отразить это в письменной информации руководству экономического субъекта и может рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, не являющегося безоговорочно положительным.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур.

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы