Изучение и использование результатов внутреннего аудита

Порядок действий аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, по изучению работы внутреннего аудита, оценке ее влияния на объем и процедуры внешнего аудита, использованию результатов его работы определяется ФПСАД 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита».

Внутренний аудит — контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением, службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит обладает значительно меньшей степенью независимости от мнения руководства предприятия, но при этом данная служба отличается знанием специфики производственной деятельности предприятия. Независимость внутренних аудиторов проявляется при сборе информации, т.е. они должны быть свободны от указаний и запретов руководителей организаций. Эта независимость обеспечивается преимущественно формой организации внутреннего аудита на предприятии или в организации.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, а именно его руководством и (или) собственниками, в зависимости от:

  • • содержания и специфики деятельности экономического субъекта;
  • • объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта;
  • • сложившейся системы управления экономического субъекта;
  • • состояния внутреннего контроля.

Внутренний аудит может быть организован:

  • • в форме постоянно действующей ревизионной комиссии, избираемой на общем собрании акционеров для утверждения годовой отчетности;
  • • в форме специального отдела внутреннего контроля (аудита), подотчетного непосредственно руководителю организации;
  • • в форме договора с аудиторской фирмой на ведение внутреннего аудита.

Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства или собственников.

Обычно функции службы внутреннего аудита включают один или несколько следующих элементов:

  • 1) мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля (постановка необходимых систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять соответствующее внимание, а на службу внутреннего аудита обычно возлагаются обязанности по проверке этих систем, мониторингу эффективности их функционирования, а также представлению рекомендаций по их усовершенствованию);
  • 2) исследование финансовой и управленческой информации (включает обзорную проверку средств и способов, используемых для сбора, измерения, классификации этой информации и составления отчетности на ее основе, а также специфические запросы в отношении отдельных ее составляющих частей, включая детальное тестирование операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и других процедур);
  • 3) контроль экономности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица;
  • 4) контроль за соблюдением законодательства РФ, нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства.

Аудиторская организация должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое для планирования предстоящей проверки.

Эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией аудиторского риска и системы внутреннего контроля и тем самым существенно сократить объем процедур, которые предстоит выполнить аудиторской организации, хотя и не может исключить необходимость проведения таких процедур полностью.

Аудитор должен составить программу оценки внутреннего аудита и отразить в своей рабочей документации выводы, касающиеся конкретной работы внутреннего аудитора, которая была протестирована, изучена и оценена. При осуществлении оценки эффективности функций внутреннего аудита нужно учитывать ряд критериев (табл. 6.2).

Таблица 6.2

Критерии эффективности функционирования службы внутреннего аудита

Критерий

Характеристика

Организационный

статус

Статус службы внутреннего аудита в структуре аудируемого лица и влияние этого статуса на способность такой службы быть объективной

Объем функций

Характер и объем поручений, выполняемых службой внутреннего аудита

Профессиональная

компетентность

Кадровый состав работников, их профессиональный уровень и опыт работы

Профессиональная

добросовестность

Наличие аудиторских пособий, рабочих программ и рабочих документов

В идеальной ситуации служба внутреннего аудита должна отчитываться только перед высшим руководством аудируемого лица и освобождаться от другой управленческой подотчетности. Поэтому любые ограничения, налагаемые руководством на службу внутреннего аудита, должны быть тщательно изучены аудитором, в частности, внутренние аудиторы должны иметь возможность свободного общения с внешним аудитором

Оценка конкретной работы службы внутреннего аудита включает рассмотрение адекватности объема работы и соответствующих программ, а также того, остается ли в силе предварительная оценка эффективности функций службы внутреннего аудита, основываясь на следующих вопросах:

  • • выполняется ли работа лицами, имеющими соответствующее образование и опыт работы в качестве внутренних аудиторов, надлежащим ли образом контролируется и документально оформляется работа ассистентов внутреннего аудитора;
  • • получены ли достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие разумные выводы;
  • • являются ли сделанные выводы надлежащими в конкретных обстоятельствах и соответствуют ли подготовленные отчеты (заключения) результатам выполненной работы;
  • • надлежащим ли образом раскрыта информация о любых исключениях или необычных фактах, выявленных при внутреннем аудите. Характер, временные рамки и объем выполняемых аудиторских

процедур в отношении конкретной работы службы внутреннего аудита зависят от суждения внешнего аудитора о риске существования неправильного или ложного заявления относительно соответствующей области аудита, от оценки внутреннего аудита и оценки конкретной работы службы внутреннего аудита. Такие аудиторские процедуры могут включать исследование уже проверенных при внутреннем аудите областей, исследование других подобных областей и наблюдение за выполнением процедур внутреннего аудита.

Внешний аудитор документирует свои выводы относительно конкретной работы службы внутреннего аудита, которая была им оценена и в отношении которой им были выполнены аудиторские процедуры.

Взаимодействие со службой внутреннего аудита является более действенным, если встречи происходят через определенные интервалы времени в течение всего периода проведения внешнего аудита. Внешний аудитор должен быть информирован о соответствующих внутренних аудиторских отчетах (заключениях) и получить доступ к ним, а также должен быть информирован обо всех важных аспектах, о которых стало известно внутреннему аудитору и которые могут повлиять на работу внешнего аудитора. Подобным образом внешний аудитор обычно информирует внутреннего аудитора о любых важных вопросах, которые могут повлиять на работу внутреннего аудитора.

Эффективность внешнего аудита с использованием результатов работы внутреннего аудита повышается при взаимной координации планов аудиторских проверок; обмене отчетами; регулярных рабочих встречах; свободном взаимном доступе к рабочей документации, оформляемой по общим правилам; совместном предоставлении отчетов руководству и собственникам экономического субъекта. Аудитор не должен полностью полагаться на работу внутренних аудиторов.

Аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, а также за определение содержания, сроков и объема аудиторских процедур. Эта ответственность не уменьшается, если используются

какие-либо результаты работы внутреннего аудита.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >