АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВАМ РЕЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Аудит учета затрат на производство и издержек обращения

Основными нормативными актами, используемыми аудитором при проверке учета производства и реализации готовой продукции, являются:

  • • ГК РФ;
  • • НК РФ;
  • • Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  • • приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;
  • • приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;
  • • приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
  • • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н;
  • • ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 декабря 2008 г. № 106н;
  • • ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н;
  • • ПБУ 10/99 «Расходы организаций», утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн;
  • • ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н;
  • • методические указания по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н;
  • • прочие отраслевые нормативные документы по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и др.

Цель аудита учета затрат на производство — установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства (рис. 10.1).

Общий план аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Рис. 10.1. Общий план аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

В процессе проверки затрат на производство аудиторам необходимо решить следующие задачи:

  • • оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
  • • подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;
  • • оценить качество инвентаризаций незавершенного производства;
  • • произвести арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

Источниками информации при осуществлении проверки операций

по учету затрат на производство являются: базовые документы, регламентирующие методику ведения учета операций с основными средствами; первичные документы; регистры аналитического и синтетического учета; формы бухгалтерской отчетности (приложение 17).

Проверке предшествует составление общего плана аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости.

В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. Расходы, определяемые для целей налогообложения, являются величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу.

В соответствии Законом о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора — подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

До начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.

Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование элементов этого метода не осуществляется, аудитор должен зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов.

Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.

Подтверждая достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов, аудитор выясняет обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимость продукции, правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектам учета, соответствие выполненных корреспонденций счетов бухгалтерского учета установленным нормативными документами. При этом изучаются рабочие документы, уже сформированные аудитором при проверке операций по заготовлению и расходованию, с денежными средствами, расчетных операций.

Проверяя обоснованность отнесения затрат на себестоимость продукции, аудитору следует руководствоваться основными принципами формирования себестоимости, отраслевыми инструкциями, а также гл. 25 НК РФ. Для целей налогообложения по налогу на прибыль некоторые из затрат принимаются только в пределах установленных норм (например, представительские расходы и др.).

Аудитору необходимо проверить:

  • • правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг);
  • • первоначальную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
  • • правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия;
  • • имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;
  • • были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования;
  • • правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;
  • • правильность оценки и списания возвратных отходов;
  • • обоснованность включения в себестоимость продукции расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги и др.;
  • • правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку;
  • • правильность списания недостач в пределах норм естественной убыли;
  • • затраты на индивидуальное опробирование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробирование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок в целях проверки качества их монтажа;
  • • затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии;
  • • имеются ли системные положения о порядке выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год;
  • • правильность начисления взносов во внебюджетные фонды;
  • • правильность начисления амортизации по основным фондам;
  • • ведение аналитического учета затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных лимитов, норм и нормативов;
  • • затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств);
  • • правильность отнесения расходов к прочим затратам;
  • • наличие смет расходов предприятия на отчетный год по представительским расходам;
  • • наличие договора на подготовку и переподготовку кадров;
  • • и другие расходы.

Необходимо помнить, что в себестоимость продукции не включаются следующие расходы:

  • • затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе;
  • • платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в природу;
  • • развитие и совершенствование производства (повышение качества продукции, создание новых видов сырья и материалов и т.д.);
  • • премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
  • • материальная помощь;
  • • оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам;
  • • надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, дивиденды по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия;
  • • оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования;
  • • ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятий или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;
  • • оплата путевок и другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Аудитору необходимо проанализировать организацию аналитического учета по счету 26 «Общехозяйственные расходы». В процессе такого анализа устанавливается фактический способ ведения налогового учета, используемый организацией. Аудитор анализирует регистры налогового учета.

Аудитор должен выяснить: правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам, нематериальным активам, других расходов; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета отходов и брака и др.

Аудитору следует проанализировать состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов, На основании первичных документов нужно проверить правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату административно-управленческого персонала подразделений и предприятия в целом, начислений во внебюджетные фонды, расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг и т.п. Изучая первичные документы и знакомясь с организацией на предприятии учета расхода тепловой, электрической энергии аудитор должен установить обоснованность списания таких затрат на производственные и непроизводственные нужды. Обоснованность включения в издержки расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг устанавливается путем изучения содержания заключенных договоров на оказание определенных услуг, актов сдачи-приемки выполненных работ и др.

Аудитору следует изучить правильность формирования различных резервов предстоящих расходов (на оплату очередных отпусков сотрудников, на ремонт основных средств и т.д.), учет которых ведется на счете 96. В течение года расходы и выплаты должны производиться за счет соответствующих резервов. Аудитор выясняет правильность использования средств каждого резерва, своевременности доначисления недостающих и списания излишне начисленных сумм по ним, отражения хозяйственных операций в учете.

Суммы расходов будущих периодов, включаемые в затраты на производство отчетного периода, должны быть подтверждены сметами, первичными документами по учету этих расходов (накладные, акты приемки выполненных работ и др.) Аудитор контролирует состав расходов будущих периодов и правомерность их отнесения на себестоимость.

Аудитор подтверждает правильность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в соответствии с порядком, закрепленным в учетной политики организации.

Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Производственные организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с продажей готовой продукции. К ним относятся: расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; расходы на рекламу; расходы на представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы.

Торговые организации должны учитывать на данном счете все расходы, связанные с их основной деятельностью.

К таким расходам относятся: амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров; оплата услуг посреднических организаций; транспортные расходы по доставке товаров на склад; заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров; расходы на рекламу и т.п.

Аудитор должен проверить правильность списания расходов на продажу. Списание расходов на продажу в торговых организациях может осуществляться двумя способами: в полном объеме; пропорционально себестоимости проданных товаров (этим способом списываются только транспортные расходы, учтенные на счете 44). Конкретный порядок списания расходов на продажу должен быть закреплен в учетной политике организации. Пропорционально стоимости товаров, проданных в отчетном периоде, могут списываться только транспортные расходы организации, учтенные на счете 44. Расчет транспортных расходов, подлежащих списанию делается ежемесячно.

Списание расходов на продажу в производственных организациях может производиться двумя способами: 1) в полном объеме (аналогично списанию затрат на торговых предприятиях); 2) с распределением между различными видами выпущенной продукции.

Расходы на упаковку и транспортировку готовой продукции производственные организации могут списывать частично. Распределение указанных расходов между различными видами выпущенной продукции производится ежемесячно на основании данных о количестве, объеме или себестоимости выпущенной продукции. Порядок распределения расходов между различными видами выпущенной продукции должен быть закреплен в учетной политике организации.

Расходы, относящиеся к проданной продукции, списываются в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж», в то время как расходы, относящиеся к непроданной продукции, продолжают числиться на счете 44.

В п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» сказано, что коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном году их признания. Таким образом, торговые организации при формировании учетной политики имеют право самостоятельно решать вопрос о том, составлять или нет расчет издержек обращения на остаток товаров.

Таким образом, при проверке расходов на продажу аудитору необходимо проверить:

  • • правильность включения затрат в состав расходов на продажу;
  • • соблюдение установленных нормативов расходов на рекламу (при превышении установленных нормативов расходов на рекламу налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму превышения);
  • • соблюдение основных положений по учету тары на предприятиях, а именно правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения;
  • • правильность ведения аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу» и ведомости;
  • • правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с тарой;
  • • правильность отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе;
  • • соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе.

В процессе изучения затрат и издержек обращения аудитору важно убедиться, что они правильно документально оформлены и отражены на счетах бухгалтерского учета. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны содержать все обязательные реквизиты. Корреспонденция счетов должна соответствовать корреспонденции, представленной в плане счетов.

Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

Типичные ошибки и нарушения в учете затрат на производство:

  • • несоответствие применяемого метода учета затрат, зафиксированному в учетной политике;
  • • некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по учету расходов;
  • • искажение величины расходов вследствие арифметических ошибок при расчете амортизационных отчислений по основным средства, нематериальным активам, расходов на оплату труда, единого социального налога и др.;
  • • необоснованное отнесение расходов к расходам будущих периодов;
  • • отсутствие первичных документов при отражении расходов;
  • • формальное проведение инвентаризации незавершенного производства;
  • • несвоевременное отражение расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
  • • неправильное формирование расходов по бартерным (товарообменным) сделкам;
  • • расходы организации не соотнесены с доходами;
  • • неправильная оценка остатков незавершенного производства;
  • • неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;
  • • необоснованное (без документального оформления) включение в себестоимость отдельных видов затрат.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >