Проверка учета расчетов с бюджетом

Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами — подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются: Положение об учетной политике предприятия, бухгалтерский баланс», отчет о финансовых результатах, декларации по отдельным налогам и платежам, расчетные ведомости по начислению заработной платы, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99 и др., главная книга и др.

В ходе аудиторской проверки, по каждому уплачиваемому предприятием в бюджет налогу, сбору и платежу аудиторы должны проверить:

  • • правильность исчисления налогооблагаемой базы;
  • • правильность применения налоговых ставок;
  • • правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;
  • • правильность начисления, полноту и своевременность перечисления;
  • • налоговых платежей;
  • • правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 68,69;
  • • правильность составления налоговой отчетности.

Приступая к проверке расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, аудиторы должны пользоваться нормативными документами, с учетом всех внесенные в них изменений и дополнений.

На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Так, для учета расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

  • • расчеты по налогу на доходы с физических лиц;
  • • расчеты по налогу на прибыль;
  • • расчеты по НДС;
  • • расчеты по налогу на имущество и др.

Начиная проверку, следует ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущенные в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.

В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов аудиторы, выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными предприятия. Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам устанавливается аудиторами путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий (виды деятельности, группы продукции и товаров, льготы и т.д.).

Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов. Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработной платы персонала).

При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов аудиторам необходимо проверить правильность применения цен по сделкам. В соответствии с НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг) указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Однако при отклонении цен более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), аудиторы должны рекомендовать руководству предприятия доначислить налог на прибыль и пени.

Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудиторы проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, аудиторы должны установить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» данным синтетического учета в главной книге и показателям отчетности.

В ходе проверки аудитор расчетов по налогу на прибыль применяет следующие процедуры:

  • • анализ основных элементов учетной политики для целей налогообложения и оценка системы налогового учета в организации;
  • • сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными главной книги;
  • • подготовку расчета по остаткам задолженности по налогу на прибыль и выверку остатков;
  • • анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, и всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;
  • • обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога.
  • • пересчет и проверку правильности подсчетов по данным налогового учета;
  • • сверку авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.

Аудиторская проверка НДС включает следующие процедуры:

  • • анализ налоговых деклараций за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;
  • • сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;
  • • сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений;
  • • анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период;
  • • проверка правомерности применения налоговых вычетов по НДС;
  • • проверка правомерности и правильности применения льгот по НДС.

При проверке правильности учета полученного НДС, включаемого в стоимость реализуемых товаров, работ и услуг, и соответствия задолженности по НДС перед бюджетом аудиторы должны:

  • • выверить остатки по главной книге;
  • • составить сводную ведомость и проанализировать данные счета расчетов по НДС;
  • • выверить данные по декларациям, представленным в налоговые органы;
  • • проанализировать правильность применения ставок налога;
  • • пересчитать задолженность по НДС за отчетный период;
  • • проанализировать правильность применения льгот по НДС в соответствии с нормативными актами;
  • • определить периодичность уплаты НДС;
  • • провести выборочную проверку правильности составления документации и расчетов по налогу путем сравнения с данными банковских выписок во избежание пеней и штрафов.

Особое внимание аудитор должен уделить правомерности применения налоговых вычетов по НДС. Согласно ПСАД «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» выполнение работ по аудиту налоговых вычетов может быть разделено на два этапа. На первом этапе проводится предварительная оценка существующей в организации системы исчисления НДС. На втором этапе осуществляется проверка правильности учета НДС по приобретаемым ценностям, работам, услугам и правомерности налоговых вычетов.

Предварительная оценка заключается в анализе элементов системы налогообложения и определения факторов, влияющих на налоговые показатели. Аудитор выясняет следующие вопросы:

  • • порядок исчисления НДС в учетной политике в целях налогообложения;
  • • организацию работы по исчислению НДС;
  • • порядок подготовки, оборота и хранения документов налогового учета и налоговой отчетности, отражения облагаемых оборотов в регистрах бухгалтерского и налогового учета, алгоритм обобщения этих данных и определения налоговой базы;
  • • виды операций, при проведении которых наиболее велик риск возникновения ошибок;
  • • наличие раздельного учета и его методику;
  • • наличие операций, освобождаемых от налогообложения;
  • • представление в налоговые органы соответствующих документов, подтверждающих право организации на освобождение согласно ст. 145 НК РФ или применение налоговых вычетов;
  • • наличие сверки статей налоговых деклараций с данными синтетического учета и налоговыми регистрами (книгой покупок и журналом учета полученных счетов-фактур) должностными лицами (главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера, начальником отдела и т.п.) в конце отчетного периода.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками,

которые выявляются в ходе проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, являются следующие:

  • • неверное исчисление налогооблагаемой базы;
  • • неправомерное отражение налоговых вычетов по НДС;
  • • ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек);
  • • неправильное определение налоговых льгот;
  • • несоответствие данных аналитического учета по отдельным налогам данным синтетического учета и показателям отчетности;
  • • нарушение сроков уплаты налогов;
  • • неправильное использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов;
  • • применение неверной ставки налога;
  • • неточный учет пеней и штрафов;
  • • искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым органам;
  • • неправильные классификация или расчет доходов, учитываемых при налогообложении в качестве освобожденных от налогообложения;
  • • проведение в учете фиктивных сделок по расчетам между материнскими и дочерними структурами для получения льгот по налогообложению.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >