Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ

Проверка учета формирования и использования финансовых результатов

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности организации существенно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

В процессе аудиторской проверки финансовых результатов деятельности организации используются следующие нормативные акты:

  • • ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н;
  • • ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн;
  • • ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н;
  • • ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря 2006 г. № 154н;
  • • Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли — установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами данного вида аудита являются:

  • • оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;
  • • подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;
  • • проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;
  • • проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;
  • • проверка правильности налогообложения прибыли;
  • • проверка текущего использования прибыли, ее распределения и

проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия,

фондов и резервов;

• проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.

Источниками информации для проверки являются: Положение об

учетной политике организации, учредительные документы, протоколы собраний учредителей; приказы, распоряжения, первичные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже (оказанию) услуг, по учету затрат на производство (оказание) услуг, и другие первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 76, 84, 90, 91, 96, 99, 68 и др., главная книга, бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах), декларации по налогу на прибыль, декларации по налогу на имущество и др.

При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной (рис. 12.1).

На этапе планирования производится разработка общего плана, на основе которого составляется рабочая программа аудита.

Процедуры проверки характеризуются в приведенной ниже общей программе аудита финансовых результатов и использования прибыли. Программа аудита финансовых результатов приведена в приложении 22.

Аудит финансовых результатов и их использования подразумевает проведение следующих аудиторских процедур.

Нормативная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков): валовой прибыли; прибыли (убытка) от продаж; прибыли (убытка) до налогообложения; прибыли (убытка) от обычной деятельности; чистой прибыли (непокрытого убытка).

Арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).

Встречная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).

Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Общий план аудита финансовых результатов и использования прибыли

Рис. 12.1. Общий план аудита финансовых результатов и использования прибыли

Арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.

Нормативная проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов. Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль. Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета использования финансовых результатов, в том числе начисления дивидендов, формирования резервного фонда.

Аналитические процедуры оценки структуры и динамики финансовых результатов организации; расчета и оценки показателей рентабельности продукции и капитала.

В ходе аудиторской проверки аудитор применяет различные методы получения аудиторских доказательств. К ним относятся: проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; инспектирование подтверждение; наблюдение; запрос; пересчет; аналитические процедуры.

В ходе проверки формирования финансовых результатов и налогообложения прибыли аудиторы должны решить следующие задачи:

  • • установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг;
  • • проанализировать правильность учета прочих доходов и расходов;
  • • оценить ведение налогового учета доходов и расходов и правильность формирования налоговой базы по налогу на прибыль;
  • • выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

Финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от основной экономической деятельности организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации. Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей налога на прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для начисления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Распределение прибыли подразумевает начисление дивидендов, отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции отражаются в учете по дт сч 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

Аудитору необходимо проверить:

  • • наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);
  • • правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;
  • • правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;
  • • правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;
  • • правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;
  • • правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;
  • • законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;
  • • правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;
  • • правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
  • • правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При проверке своевременности отражения продаж аудитор проверяет данные о реализации, которые должны учитываются по мере совершения операции (оказания, отгрузки, выполнения) с отнесением к соответствующим периодам.

Аудитору необходимо проверить правильность формирования финансового результата. Аудитор проверяет правильность классификации доходов и расходов для целей финансового и налогового учета. Классификация доходов и расходов организации для целей финансового учета регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Для целей налогового учета следует руководствоваться гл. 25 НК РФ (табл. 12.1).

В соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, введенной в действие с 1 января 2002 г., на объект обложения налогом на прибыль оказывают влияние как полученные доходы, так и произведенные организацией расходы.

Таблица 12.1

Сравнительный анализ классификаций доходов и расходов согласно ПБУ 9/99,10/99 и гл. 25 НК РФ

Классификация доходов

В финансовом учете согласно ПБУ

В налоговом учете согласно гл. 25 НК РФ (ст. 248)

Доходы от обычных видов деятельности (п. 5-6 ПБУ 9/99)

Доходы от реализации[1] (ст. 249 НК РФ)

Прочие доходы

Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ)

Классификация расходов

В финансовом учете

В налоговом учете

Расходы от обычных видов деятельности (п. 5-10 ПБУ 10/99)

Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 252 НК РФ)

Прочие расходы

Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

При проверке налогообложения прибыли аудитору необходимо установить:

  • • соблюдались ли организацией принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения в соответствии со ст. 40 НК РФ;
  • • являются ли произведенные организацией расходы обоснованными, документально подтвержденными и списанными в уменьшение доходов от реализации продукции (работ, услуг);
  • • все ли внереализационные доходы (за исключением поименованных в ст. 251 НК РФ) включены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и др.

При рассмотрении вопросов, связанных с начислением и уплатой налога на прибыль, аудиторам следует учитывать, что порядок записей на счетах учета расчетов по уплате в бюджет налога на прибыль претерпел изменения. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражаются по кт сч 51 «Расчетные счета» и дт сч 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы фактически причитающихся платежей (согласно расчетам) записывают по кт сч 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 (субсчет «Налог на прибыль») определяется сумма задолженности или переплаты по платежам в бюджет. Погашение долга отражается записью по дт сч 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кт сч 51 «Расчетные счета». Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дт сч 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Формирование прибыли (убытков) осуществляется по следующему укрупненному алгоритму:

По итогам каждого месяца организация выявляет прибыль (убыток) (табл. 12.2).

Таблица 12.2

Корреспонденция счетов по формированию финансового результата по итогам отчетного периода

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Отражена прибыль от продаж

90-9

99

Отражен убыток от продаж

99

90-9

Отражена прибыль от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца)

91-9

99

Отражен убыток от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца)

99

91-9

Алгоритм проверки формирования прибыли от продажи продукции, работ, услуг в отчете о финансовых результатах приведен ниже (рис. 12.2).

Алгоритм проверки формирования прибыли от продажи продукции, работ, услуг в отчете о финансовых результатах

Рис. 12.2. Алгоритм проверки формирования прибыли от продажи продукции, работ, услуг в отчете о финансовых результатах

1 В тех организациях, где учетной политикой предусмотрено списание управленческих расходов в дт сч 90.

Осуществляя проверку, аудитор должен учитывать, что в отчетности формирование финансового результата показывается развернуто. Аудитор проверяет отражение результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).

В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:

  • • операции по продаже надлежащим образом санкционированы;
  • • на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;
  • • продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;
  • • стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;
  • • суммы продажи правильно классифицированы;
  • • суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

Аудитор осуществляет выборочную проверку правильности отражения операций по продаже путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот.

Операции по продаже должны быть надлежащим образом санкционированы. В ходе аудиторской проверке изучается ценовая политика организации. Сравниваются фактические цены по различным видам продукции, условия оплаты транспортных расходов или доставки, указанные в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Данными документами являются счета- фактуры, товарно-транспортные накладные, утвержденные прайс- листы, номенклатура цен, иные документы, определяющие порядок и условия реализации. В ходе проверки аудитор должен удостовериться, что данные по реально совершенным операциям отражены в учете в соответствии с условиями поставки, закрепленными в хозяйственных договорах. Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена аудитором путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. Основой для проверки служит регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).

При проверке полноты учета необходимо использовать товарнотранспортные накладные. Аудитор делает выборку товарно-транспортных накладных, данные которых сверяет с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.

Аудитор должен проверить своевременность выставления счетов на продажу, т.е. по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это позволяет предотвратить риск случайных пропусков данных в учете.

При проверке своевременности учета продажи сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

Аудитор осуществляет проверку правильности оценки продажи путем пересчета данных учета для выявления возможных математических ошибок. Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, то аудитору необходимо проверить применение валютных курсов. Аудитор сверяет курс, использованный организацией, с курсом ЦБ РФ, официально установленным на момент совершения операции, и путем прослеживания определяет надлежащим ли образом, данная сумма отражена в бухгалтерских регистрах.

Важное значение придается аудиторами проверке прочих доходов и расходов. Проверка прочих доходов и расходов осуществляется аудитором на завершающей стадии аудита. Аудитор широко использует при проверке результаты аудиторских процедур проверки статей отчетности, которые связаны с прочими доходами и расходами. Как показывает практика, система внутреннего контроля и система бухгалтерского учета в отношении прочих доходов и расходов организации отдельно не оценивается. В ходе проверки необходимо установить:

  • • правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;
  • • соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;
  • • правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой;
  • • правомерность списания убытков от стихийных бедствий;
  • • правильность списания долгов и дебиторской задолженности;
  • • правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;
  • • правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам;
  • • полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;
  • • правильность отнесения на прочие доходы и расходы других операций;
  • • соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» записям в главной книге и формах бухгалтерской отчетности.

Проверяя направления использования прибыли аудиторы должны подтвердить, что в отчетном периоде распределялась и использовалась только прибыль, полученная в предыдущих годах.

При проверке прочих доходов и расходов может быть использована программа, разработанная С.А. Табалиной и Н.А. Ремизовым (табл. 12.3). При проверке прочих расходов (убытков) организации аудитор должен убедиться в том, что они полно и своевременно отражены в отчетности организации и неотраженных расходов (убытков) не существует.

Таблица 12.3

Программа аудита по разделу «Прочие доходы и расходы»

Предпосылки

подготовки

финансовой

отчетности

Направления аудита

Возникновение,

полнота

Убедиться в том, что прочие доходы, отраженные в отчетности, действительно получены организацией; убедиться в том, что прочие доходы, отраженные в отчетности, относятся к отчетному, а не следующему периоду

Существование,

полнота

Убедиться в том, что прочие расходы (убытки) полностью отражены в отчетности организации и неотраженных расходов (убытков) не существует

Стоимостная оценка, точное измерение

Убедиться в том, что прочие доходы и расходы отражены в отчетности в правильной оценке

Представление и раскрытие

Убедиться в том, что прочие доходы и расходы правильно классифицированы в отчетности; убедиться в том, что вся существенная информация о прочих доходах и расходах полностью и адекватно раскрыта в финансовой отчетности организации

Прочие доходы и расходы должны быть отражены в отчетности в правильной оценке, которую проверяет аудитор в ходе проверки путем сопоставления данных бухгалтерского учета и первичных документов (например, актов на списание материальных ценностей и счетов, выставленных покупателям, актов списания дебиторской и кредиторской задолженности), арифметического пересчета (начисленных процентов, амортизации сданных в аренду основных средств), проверки обоснованности начисления расходов и правильности их расчета (резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение ценных бумаг и снижение стоимости материальных ценностей).

Аудитор проверяет правильность ее классификации в отчетности. Некоторые виды расходов отражаются по отдельным статьям (например, проценты к уплате и к получению, курсовые разницы и т.п.). В отдельные статьи выделяются и прочие расходы, составляющие существенную для отчетности организации величину.

Аудитор должен получить от клиента или составить самостоятельно расшифровку доходов и расходов, отраженных по каждой статье отчетности. Он выборочно проверяет правильность их отнесения к той или иной категории доходов и расходов.

В ходе проверки отражения прочих доходов и расходов могут использоваться следующие процедуры: сверка с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении); проверка правильности отнесения расходов к тому или иному периоду; анализ данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов; аналитические процедуры, такие как сопоставление прочих доходов и расходов текущего и прошлого периодов.

Завершая проверку, аудитор должен убедиться в том, что в финансовой отчетности организации и пояснениях к ней вся существенная информация о прочих расходах и доходах раскрыта должным образом. Аудитор проверяет правильность формирования нераспределенной прибыли и обоснованность ее расходования первичными документами, положениями, утвержденными сметами. Устанавливается правильность отражения данных операций в бухгалтерском учете. Аудитор проверяет правильность организации аналитического учета нераспределенной прибыли в организации.

К счету 84 могут быть открыты следующие субсчета: «Прибыль, подлежащая распределению»; «Нераспределенная прибыль»; «Непокрытый убыток». Может быть использован и другой подход к организации аналитического учета, рекомендуемый профессоров Л.З. Шней- дманом: «Прибыль, подлежащая распределению» (84-1); «Нераспределенная прибыль в обращении» (84-2); «Нераспределенная прибыль использованная» (84-3) (табл. 12.4).

Аудитор проверяет правомерность использования прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации; создание и пополнение резервного капитала; увеличение добавочного капитала; погашение убытков прошлых лет.

В случае получения убытка аудитор проверяет наличие решения о том за счет каких средств он покрыт, принятого собственниками (учредителями) организации. Убыток может быть погашен за счет целевых взносов акционеров (участников) организации; средств резервного капитала; средств нераспределенной прибыли прошлых лет. Убыток может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов.

Таблица 12.4

Основные функции субсчетов к счет)7 84

Субсчет

Функции

«Прибыль, подлежащая распределению» (84-1)

Начисление всей суммы чистой прибыли отчетного года: начисление дивидендов; отчисления в резервный фонд

«Нераспределенная прибыль в обращении» (84-2)

Отражение общей суммы нераспределенной между акционерами прибыли; характеристика величины средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов; отражение фактического использования средств на создание нового имущества

«Нераспределенная прибыль использованная» (84-3)

Обобщение информации о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т.е. На какую сумму приобретено новое имущество. По мере производства записи: дт сч 01 и кт сч 08 в учете делается внутренняя запись по счету 84: дебет субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении»; кредет субсчета «Нераспределенная прибыль использованная»

В процессе проверки операций по формированию и использованию средств резервных фондов, учтенных на счете 82 «Резервный капитал», аудиторы выясняют состав источников их создания и направления расходования. Устанавливается правильность документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета данных операций. Резервный капитал образуется за счет чистой прибыли, он имеет строго целевое назначение. В балансе отражается по соответствующей статье и включает резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. Таким образом, резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый предприятиями в обязательном порядке, и другие необязательные резервные фонды. Эти типы резервных фондов должны отражаться в балансе отдельно.

В ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» установлены требования к формированию резервного фонда: его минимальный размер 5% уставного капитала. Для предприятия с иностранными инвестициями размер резервного фонда составляет не менее 25% его уставного капитала. Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд. Однако ООО может создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества. Кооперативы, унитарные предприятия также могут создавать резервный фонд на условиях, установленных уставом. В некоммерческих организациях создание резервного фонда не предусмотрено.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Для иных целей резервный фонд не может быть использован. Резервный фонд независимо от организационно-правовой формы организации формируется за счет чистой прибыли (не менее 5%). Направления использования резервного капитала (фонда) должны быть отражены в уставе организации.

Под дивидендами в бухгалтерском и налоговом учете понимается та часть прибыли после налогообложения, которая распределяется между акционерами (участниками) предприятия пропорционально их доле в уставном (складочном) капитале. Согласно действующему законодательству дивиденды выплачиваются из чистой прибыли организации (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208- ФЗ «Об акционерных обществах», п. 1 ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответ- ственностью»).Аудитору следует иметь в виду, что на выплату доходов учредителям может направляться только прибыль отчетного года. Подобная позиция содержится в письме Минфина России от 23 августа 2002 г. № 04-02-06/3/60. Однако такая точка зрения противоречит здравому смыслу, поскольку в данном случае учредители ограничены в праве распоряжаться своей собственностью и организация не в состоянии определять свою финансовую политику. Общее собрание вправе принять решение о выплате дивидендов из ранее накопленной прибыли, даже получив убытки в текущем году.

Дивиденды не являются расходами организации, т.е. не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль. Также организация как налоговый агент обязана удержать с выплачиваемых сумм следующие налоги: налог на прибыль с выплат юридическим лицам (п. 2 ст. 275 НК РФ) и налог на доходы физических лиц с выплат физическим лицам (п. 2 ст. 214 НК РФ).

Аудитор проверяет бухгалтерские записи. На дату принятия решения и дату выплаты дивидендов в учете производятся записи: дт сч 84 кт сч 75-2 — начисление дивидендов; дт сч 75-2 кт сч 51, 50 — выплата дивидендов; дт сч 75-2 кт сч 68 — удержание налога на прибыль (налог на доходы физических лиц). Если доход начисляется учредителю, являющемуся работником предприятия, вместо счета 75-2 используется счет 70.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают налог на дивиденды самостоятельно и учитывают их в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 250 НК РФ). Обложение дивидендов производится по ставке 6 или 15% в зависимости от выбранного объекта налогообложения.

Аудитор проверяет, чтобы в отчете о финансовых результатах данные о доходах, расходах и финансовых результатах представлялись в сумме, рассчитанной нарастающим итогом с начала до конца года. В бухгалтерской отчетности раздельно должны быть раскрыты, как минимум, следующие показатели: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях; прочие доходы.

Аудитор проверяет заполнение отчета о финансовых результатах в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. При этом он обращает внимание на следующие моменты.

В строке «Выручка» указывают сумму дохода от продажи товаров, а также выручку, связанную с выполнением работ и оказанием услуг. Данные доходы отражаются по кт сч 90 «Продажи» в момент, когда право собственности на товары перешло к покупателю, а услуги или работы фактически выполнены. Выручку от реализации необходимо уменьшить на сумму НДС, акцизов, экспортных пошлин.

В строке «Себестоимость продаж» отражается стоимость продукции, выручка от реализации которой показана выше указанной строке. В бухгалтерском учете эти расходы списывают в дебет субсчета «Себестоимость продаж» счета 90.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. Организации, которые являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то сумма превышения фактической себестоимости производственной продукции, сданных работ и оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Если фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) меньше нормативной (плановой), сумма данного отклонения уменьшает данные, отражаемые по данной статье.

Строка «Валовая прибыль» рассчитывается как разница строки «Выручка» и строки «Себестоимость продаж». Если в результате получилась отрицательная величина, она должна показываться в круглых скобках.

Строка «Коммерческие расходы» отражает информацию о расходах организации, связанных со сбытом продукции, которые формируются на счете 44 «Расходы на продажу» и включают в себя расходы: на рекламу продукции; на транспортировку товаров к месту назначения; на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи. В торговых организациях коммерческие расходы включают в себя материальные затраты, заработную плату, отчисления на социальное страхование, амортизацию и прочие затраты.

В строке «Прибыль (убыток) от продаж» показывается финансовый результат по обычным видам деятельности коммерческой организации. Данные этой строки формируются путем вычитания из строки «Валовая прибыль» значения строк «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». Аудитор проверяет, чтобы данные строки «Валовая прибыль» совпали с оборотом по субсчету «Прибыль / убыток от продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Аудитор проверяет раскрытие данных учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Для формирования показателя прибыли до налогообложения используется информация, обобщаемая на счете 99 «Прибыли и убытки». Данные на этом счете формируются в разрезе показателей, формирующих прибыль до налогообложения и показателей, формирующих только чистую прибыль.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском учете записью дт сч 99 кт сч 68 и рассчитывается путем умножения суммы прибыли (убытка) до налогообложения на установленную ставку налога. Информация об условном расходе (доходе) по налогу на прибыль раскрывается только в пояснительной записке, а в отчете о финансовых результатах не отражается.

В строке «Текущий налог на прибыль» указывается сальдо субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Текущий налог на прибыль представляет собой налог на прибыль по налоговой декларации. В отчете о финансовых результатах аудитор проверяет, чтобы текущий налог на прибыль был отражен по отдельной строке (табл. 12.5).

Таблица 12.5

Состав показателей, формирующих прибыль

Показатели, формирующие прибыль до налогообложения

Показатели, формирующие только чистую прибыль

Сальдо доходов и расходов, списываемое со счета 90 «Продажи»; сальдо доходов и расходов, списываемое со счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Налоговые санкции и иные штрафы, зачисляемые в бюджет, а также пени по платежам в бюджет; суммы, списываемые со счетов 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» при выбытии соответствующих активов или видов обязательств, по которым отложенные налоговые активы или обязательства были начислены; условный расход (условный доход) по налогу на прибыль; постоянные налоговые обязательства (активы)

В бухгалтерском учете текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) представляет собой обязательство перед бюджетом за каждый отчетный период, рассчитанное на счете 68.

Текущий налог на прибыль определяется по следующему алгоритму:

Налоговая база по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль может быть определена двумя способами: по данным налогового учета в декларации по налогу на прибыль; посредством корректировок прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета на постоянные и временные разницы и условного расхода (дохода) по налогу на прибыль на постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства на счете 68.

Итоговая строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» данной формы определяется следующим образом:

Аудитор проверяет совпадение результата по строке «Чистая прибыль (убыток) до налогообложения» с сальдо счета 99. В Отчете о финансовых результатах этот показатель получается путем сложения (вычитания) соответствующих строк:

Строки: «Базовая прибыль (убыток) на одну акцию» и «Разводненная прибыль (убыток) на одну акцию» заполняются на основании расчетов произведенных в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Типичными ошибками, выявляемыми в процессе аудиторских проверок, формирования и использования финансовых результатов являются:

  • • включение в состав расходов от основной деятельности прочих расходов;
  • • неправомерное использование прибыли текущего отчетного периода;
  • • некорректная корреспонденция счетов;
  • • неверное формирование прочих доходов и расходов;
  • • неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении организации;
  • • неправильное отнесение прочих расходов к тому или иному периоду;
  • • отражение фактически не понесенных расходов;
  • • ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов;
  • • намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;
  • • намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;
  • • неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;
  • • намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;
  • • оплата фиктивных расходов;
  • • нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности посредством отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора;
  • • отражение на счетах фиктивных операций;
  • • неверное отражение в учете компенсации разницы в тарифах и льгот, предоставляемых отдельным категориям населения;
  • • не включение оказанных услуг по договорам государственного заказа в объем реализации продукции (работ, услуг);
  • • неверное отражение в учетных регистрах бухгалтерского учета расходов по оплате процентов за полученные кредиты и услуг, оказываемых кредитными организациями;
  • • ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов;
  • • отсутствие надлежащего качества документов на списание потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, убытков от хищений, виновники которых по решениям суда отсутствуют, штрафы за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам, не оформляются;
  • • отсутствие надлежащего качества документов на списание штрафов за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам, не составляются, а уплаченные суммы штрафов, наложенные на предприятие или на должностных лиц организации, относятся на финансовые результаты;
  • • отсутствие корректировок налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;
  • • неначисление дивидендов собственнику, распределение полученной прибыли по собственному усмотрению и др.

  • [1] Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ,услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ).
 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы