Методологические особенности производства судебных финансово-экономических экспертиз при рассмотрении дел, связанных с банкротствами экономических субъектов

При производстве финансово-экономических экспертиз по делам, связанным с банкротствами экономических субъектов (ст. 195—197 УК РФ), целесообразно использовать Постановление Правительства РФ «Об утверждении временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства» [4].

Временные правила определяют порядок проведения арбитражным управляющим проверки наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства (далее — проверка).

При проведении арбитражным управляющим проверки за период не менее 2 лет, предшествующих возбуждению производства по делу о банкротстве, а также за период проведения процедур банкротства (далее — исследуемый период) анализируются:

• а) учредительные документы должника;
• б) бухгалтерская отчетность должника;
• в) договоры, на основании которых производились отчуждение или приобретение имущества должника, изменение структуры активов, увеличение или уменьшение кредиторской задолженности, и иные документы о финансово-хозяйственной деятельности должника;
• г) документы, содержащие сведения о составе органов управления должника, а также о лицах, имеющих либо право давать обязательные для должника указания, либо возможность иным образом определять его действия;
• д) перечень имущества должника на дату подачи заявления о признании должника несостоятельным (банкротом), а также перечень имущества должника, приобретенного или отчужденного в исследуемый период;
• е) список дебиторов (за исключением организаций, размер долга которых составляет менее 5% дебиторской задолженности) с указанием размера дебиторской задолженности по каждому дебитору на дату подачи заявления о признании должника несостоятельным (банкротом);
• ж) справка о задолженности перед бюджетами всех уровней и внебюджетными фондами с указанием раздельно размеров основной задолженности, штрафов, пеней и иных финансовых (экономических) санкций на дату подачи заявления о признании должника несостоятельным (банкротом) и на последнюю отчетную дату, предшествующую дате проведения проверки;
• з) перечень кредиторов должника (за исключением кредиторов, размер долга которым составляет менее 5% кредиторской задолженности) с указанием размера основной задолженности, штрафов, пеней и иных финансовых санкций за ненадлежащее выполнение обязательств по каждому кредитору и за нарушение срока их исполнения на дату подачи заявления о признании должника несостоятельным (банкротом) за период продолжительностью не менее 2 лет до даты подачи заявления о признании должника несостоятельным (банкротом);
• и) отчеты по оценке бизнеса, имущества должника, аудиторские заключения, протоколы, заключения и отчеты ревизионной комиссии, протоколы органов управления должника;
• к) сведения об аффилированных лицах должника;
• л) материалы судебных процессов должника;
• м) материалы налоговых проверок должника;
• н) иные учетные документы, нормативные правовые акты, регулирующие деятельность должника.

Необходимые для проведения проверки документы запрашиваются арбитражным управляющим у кредиторов, руководителя должника, иных лиц.

В случае отсутствия у должника необходимых для проведения проверки документов арбитражный управляющий обязан запросить надлежащим образом заверенные копии таких документов у государственных органов, обладающих соответствующей информацией.

Признаки преднамеренного банкротства выявляются как в течение периода, предшествующего возбуждению дела о банкротстве, так и в ходе процедур банкротства.

Выявление признаков преднамеренного банкротства осуществляется в два этапа.

На первом этапе проводится анализ значений и динамики коэффициентов, характеризующих платежеспособность должника и рассчитанных за исследуемый период в соответствии с утвержденными Правительством Российской Федерации правилами проведения арбитражным управляющим финансового анализа.

В случае установления на первом этапе существенного ухудшения значений двух и более коэффициентов проводится второй этап выявления признаков преднамеренного банкротства должника, состоящий в анализе сделок должника и действий органов управления должника за исследуемый период, которые могли быть причиной такого ухудшения.

Под существенным ухудшением значений коэффициентов понимается такое снижение их значений за какой-либо квартальный период, при котором темп их снижения превышает средний темп снижения значений данных показателей в исследуемый период.

В случае если на первом этапе выявления признаков преднамеренного банкротства не определены периоды, в течение которых имело место существенное ухудшение двух и более коэффициентов, арбитражный управляющий проводит анализ сделок должника за весь исследуемый период.

В ходе анализа сделок должника устанавливается соответствие сделок и действий (бездействия) органов управления должника законодательству Российской Федерации, а также выявляются сделки, заключенные или исполненные на условиях, не соответствующих рыночным, и послужившие причиной возникновения или увеличения неплатежеспособности и причинившие реальный ущерб должнику в денежной форме.

К сделкам, заключенным на условиях, не соответствующих рыночным, относятся:

• а) сделки по отчуждению имущества должника, не являющиеся сделками купли-продажи, направленные на замещение имущества должника менее ликвидным;
• б) сделки купли-продажи, осуществляемые с имуществом должника, заключенные на заведомо невыгодных для должника условиях, а также осуществляемые с имуществом, без которого невозможна основная деятельность должника;
• в) сделки, связанные с возникновением обязательств должника, не обеспеченные имуществом, а также влекущие за собой приобретение неликвидного имущества;

г) сделки по замене одних обязательств другими, заключенные на заведомо невыгодных условиях.

Заведомо невыгодные условия сделки, заключенной должником, могут касаться, в частности, цены имущества, работ и услуг, вида и срока платежа по сделке.

По результатам анализа значений и динамики коэффициентов, характеризующих платежеспособность должника, и его сделок возможен один из следующих выводов:

• а) о наличии признаков преднамеренного банкротства — если руководителем должника, ответственным лицом, выполняющим управленческие функции в отношении должника, индивидуальным предпринимателем или учредителем (участником) должника совершались сделки или действия, не соответствующие существовавшим на момент их совершения рыночным условиям и обычаям делового оборота, которые стали причиной возникновения или увеличения неплатежеспособности должника;
• б) об отсутствии признаков преднамеренного банкротства — если арбитражным управляющим не выявлены соответствующие сделки или действия;
• в) о невозможности проведения проверки наличия (отсутствия) признаков преднамеренного банкротства — при отсутствии документов, необходимых для проведения проверки.

Определение признаков фиктивного банкротства производится в случае возбуждения производства по делу о банкротстве по заявлению должника.

Для установления наличия (отсутствия) признаков фиктивного банкротства проводится анализ значений и динамики коэффициентов, характеризующих платежеспособность должника, рассчитанных за исследуемый период в соответствии с правилами проведения арбитражными управляющими финансового анализа, утвержденными Правительством Российской Федерации.

В случае если анализ значений и динамики коэффициента абсолютной ликвидности, коэффициента текущей ликвидности, показателя обеспеченности обязательств должника его активами, а также степени платежеспособности по текущим обязательствам должника указывает на наличие у него возможности удовлетворить в полном объеме требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) об уплате обязательных платежей без существенного осложнения или прекращения хозяйственной деятельности, делается вывод о наличии признаков фиктивного банкротства должника.

В случае если анализ значений и динамики соответствующих коэффициентов, характеризующих платежеспособность должника, указывает на отсутствие у должника возможности рассчитаться по своим обязательствам, делается вывод об отсутствии признаков фиктивного банкротства должника.

Преднамеренное и фиктивное банкротства — это нарушения, очень распространенные сегодня.

Преднамеренное банкротство заключается в том, что руководитель (собственник) фирмы умышленно вызывает неплатежеспособность своего предприятия или увеличение имеющейся неплатежеспособности, что является объективной стороной преступления. Это могут быть распоряжения, например, о внесении ложных сведений в бухгалтерские и иные учетные документы, предоставление льготных (беспроцентных, безвозвратных) займов своим знакомым, родственникам, оформление сделок купли-продажи, заключенных на заведомо невыгодных условиях, и т.д. Обычно такие сделки совершаются с целью утаить имущество от конфискации, создав видимость, что оно принадлежит другим. Другой целью является уклонение от уплаты налогов.

Формы и способы создания или увеличения неплатежеспособности могут быть различными.

Лицо может, например, досрочно погасить свои кредиторские и иные задолженности или, напротив, представить кредиты или имущество в аренду физическим или юридическим лицам, которые заведомо не собираются взятое возвращать. Возможен перевод средств на счета других организаций, с которых они снимаются. Преднамеренное банкротство может выразиться в получении кредитов под ведение какой-либо деятельности и в неосуществлении ее.

В результате преступления должен быть причинен крупный ущерб (ст. 169 УК РФ).

Обязательный элемент субъективной стороны — личные интересы или интересы других лиц.

Субъектом преднамеренного банкротства могут быть руководитель, собственник коммерческой организации или индивидуальный предприниматель.

С фиктивным банкротством мы сталкиваемся, когда фирма объявляет себя несостоятельной, хотя это заявление является заведомо ложным. Цель его — ввести в заблуждение кредиторов, получив при этом отсрочку или рассрочку платежей, уменьшение долгов или возможность их неуплаты.

Объективная сторона преступления заключается в фиктивном банкротстве. Объявление о несостоятельности заключается в подаче заявления в арбитражный суд, которое бывает ложным, т.е. не соответствует действительности. Лицо на самом деле должно быть платежеспособным.

Платежеспособность организации (равно как и неплатежеспособность) устанавливается на основе анализа баланса организации по коэффициентам 1801:

• • текущей ликвидности;
• • обеспеченности собственными средствами;
• • восстановления (утраты) платежеспособности.

При расследовании дела по анализируемой статье необходимо проведение судебно-бухгалтерской, финансово-экономической или комплексной экспертизы.

В результате совершения деяния может быть причинен крупный ущерб (ст. 169 УК РФ) [4].

Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом. При этом преследуется одна из двух указанных в диспозиции статьи целей:

• • введение в заблуждение кредиторов для получения отсрочки или рассрочки причитающихся им платежей или скидки с долгов;
• • неуплата долгов.

При стремлении к первой цели виновный хочет отложить платежи, обеспечить себе более льготный порядок их уплаты, уменьшить размер. Во втором случае виновный вовсе не собирается производить платежи.

Субъектом деяния могут быть руководитель, собственник коммерческой организации или индивидуальный предприниматель.

Причины распространенности незаконных действий понятны. Многим бизнесменам кажется заманчивой перспектива: накопив долги, в один момент ликвидировать их, не погашая.

Руководству необходимо знать, на что будет обращать внимание проверяющий (арбитражный управляющий). Его назначит суд. В Постановлении Правительства РФ от 27 декабря 2004 г. № 855 можно найти правила проверок, которым будет следовать арбитражный управляющий. По результатам проверки арбитражный управляющий составит заключение (п. 14 Постановления № 855). Оно будет представлено кредиторам и суду. Если собранные документы дадут основание полагать, что действия фирмы способствуют банкротству, все материалы будут переданы в милицию (органам предварительного расследования) |80|.

Проверке подлежит период не менее двух лет, предшествующих возбуждению производства по делу о банкротстве, а также сам период ее проведения. Будут исследованы: учредительные документы фирмы, бухгалтерская отчетность, список дебиторов и кредиторов, акты-сверки задолженности, аудиторские заключения, материалы судебных процессов и налоговых проверок и т.д. (п. 2 Постановления № 855) |80|.

Для выявления признаков фиктивного и преднамеренного банкротства будут проанализированы показатели, характеризующие платежеспособность организации. Правила их расчета утверждены Постановлением Правительства РФ от 25 июня 2003 г. № 367 [79]. Рассчитаны будут четыре показателя. Каждый последующий включает в себя показатели предыдущего и дополняется новыми величинами. Так, первый позволит выявить долю «быстрых денег», т.е. тех, которые станут наличными в течение двух-трех дней (железнодорожные билеты, расчетный счет, векселя банков). Второй показатель отразит величину денег, для обналички которых потребуется от недели до двух месяцев. Он будет дополнен суммой остатков на складах материалов, готовой продукции и товаров, а также суммой дебиторской задолженности, которая будет погашена в течение года. В следующий показатель будут включены уже все составляющие разд. 2 баланса «Оборотные активы», естественно, кроме налога на добавленную стоимость. Например, дебиторская задолженность со сроком погашения от года до трех лет. Как известно, задолженность, числящаяся более трех лет, списывается в учете на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». И наконец, последний показатель включает в себя, кроме всего перечисленного, сумму основных средств и нематериальных активов. Понятно, что для продажи таких активов потребуется намного больше времени. Рассчитывают эти показатели, чтобы определить, как быстро фирма сможет погасить (и сможет ли погасить вообще) свои долги перед кредиторами.

Фирме ничего не грозит, если сумма денежных средств в кассе и на счетах в банке составляет 20—25 % суммы кредиторской задолженности или если сумма задолженности тех, кто должен рассчитаться с организацией в течение года, и средств в банке и кассе в два раза превышает сумму кредиторской задолженности, займов и кредитов, полученных на год. А вот если при расчете организация получит меньшие значения двух и более показателей, фирма становится кандидатом в подозреваемые по преднамеренному и (или) фиктивному банкротству. В этом случае руководителю и главному бухгалтеру грозит уголовная (ст. 196 и 197 УК РФ) и административная ответственность (ст. 14.12 и 14.13 КоАП РФ).

При преднамеренном и фиктивном банкротстве, согласно Уголовному кодексу, директору грозит штраф, принудительные работы или лишение свободы (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Состав преступлений при преднамеренном и фиктивном банкротстве

Также по решению суда может быть наложена административная ответственность. Помимо штрафа от 5000 до 10 000 руб. судья может запретить занимать данную должность на срок от 6 месяцев до трех лет 181.

Главного бухгалтера наказывают за искусственное банкротство, только если он является одним из учредителей фирмы. В этом случае ответственность будет такая же, как у директора. А если главбух является не собственником организации, а лишь нанятым работником, то ему грозит административное наказание. За сокрытие, фальсификацию и уничтожение бухгалтерских документов в предвидении банкротства предусмотрен штраф в размере от 4000 до 5000 руб. либо дисквалификация на срок от 6 месяцев до трех лет (ст. 14.13 КоАП РФ) [8].

В последнее время наблюдается некоторая активность по делам такой тематики. И обвинительные приговоры не редкость.

Арбитражный суд Свердловской области по делу о преднамеренном банкротстве № А60-30281/03-С4 от 13 апреля 2004 г. вынес обвинительный приговор руководителю фирмы. С целью выявления признаков преднамеренного банкротства специалистами был проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, из которого стало видно, что за девять месяцев ухудшились несколько показателей в среднем на 40 % каждый. Виной всему были действия директора, который заключил на невыгодных условиях договор простого товарищества. Также он занизил стоимость основных средств, продажа которых не привела к получению необходимых средств для погашения долгов.

Аналогичный случай был рассмотрен Красносельским Федеральным районным судом Санкт-Петербурга. По делу о преднамеренном банкротстве № 1-433 от 5 марта 2001 г. судьи вынесли обвинительный приговор по ст. 196 и 197 Уголовного кодекса [4]. Специалисты признали, что признаки фиктивного банкротства у предприятия отсутствовали (оно имуществом не располагало), а вот признаки преднамеренного банкротства имелись. Так, например, помещение магазина было продано по цене в восемь раз ниже рыночной на тот момент. Кроме того, денежные средства ни на расчетный счет, ни в кассу должника не поступили. Таким образом, имели место как занижение цены реализации имущества, так и заведомо невыгодные для должника формы расчетов.

Определение признаков фиктивного банкротства производится только при наличии в производстве дела о банкротстве организации-должника, возбужденного арбитражным судом по заявлению должника.