ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ

Требования к обязанностям аудитора и аудиторским процедурам в отношении хозяйствующих субъектов, являющихся связанными сторонами проверяемой организации, и хозяйственных операций проверяемой организации с ними регламентирует ФПСАД № 9 «Связанные стороны».

Под связанными сторонами понимаются юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или, наоборот, лица, на которые может влиять эта организация.

Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, касающихся выявления и раскрытия в бухгалтерской отчетности руководством проверяемой организации информации о связанных сторонах, а также существенного влияния операций между проверяемой организацией и связанной стороной на бухгалтерскую отчетность. Тем не менее не следует ожидать, что в результате аудита будут выявлены все операции со связанными сторонами.

Аудитору необходимо в достаточной степени понимать деятельность проверяемой организации и среду, в которой она осуществляется, что позволит ему выявлять события, операции и существующую практику, которые могут создать риск существенного искажения бухгалтерской отчетности в части отражения связанных сторон и операций с ними. Аудитор должен быть осведомлен о наличии связанных сторон по следующим причинам:

  • • в бухгалтерской отчетности предусмотрено раскрытие определен - ных взаимоотношений и операций со связанными сторонами;
  • • наличие связанных сторон и операций с ними может повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности проверяемой организации;
  • • операции со связанными сторонами могут мотивироваться не только обычными деловыми отношениями, но и, например, распределением прибыли с целью ухода от налогообложения или мошенничества.

Аудитор должен изучить информацию, предоставленную представителями собственника и руководством проверяемой организации в отношении всех известных им связанных сторон, а также выполнить следующие аудиторские процедуры, с помощью которых можно выявить наличие операций со связанными сторонами:

  • • изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет выявления известных связанных сторон;
  • • изучить принятые проверяемой организации меры по выявлению связанных сторон;
  • • запросить у представителей собственника и должностных лиц проверяемой организации информацию об их связи с другими хозяйствующими субъектами;
  • • изучить списки акционеров с целью определения крупных акционеров или в случае необходимости получить список крупных акционеров из реестра акционеров;
  • • изучить протоколы собраний акционеров и представителей собственников, а также другие предусмотренные законодательством документы, в том числе реестр акционеров;
  • • запросить других аудиторов, участвующих или участвовавших ранее в проведении аудита, о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных связанных сторон;
  • • изучить информацию, представляемую проверяемой организацией в налоговые и иные органы;
  • • выполнить детальные тесты в отношении операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
  • • изучить протоколы собраний акционеров и представителей собственников;
  • • изучить регистры бухгалтерского учета с целью обнаружения крупных или нетипичных операций или остатков по счетам бухгалтерского учета; при этом уделяется особое внимание операциям, отраженным в бухгалтерском учете в конце или незадолго до окончания отчетного периода;
  • • изучить документы, подтверждающие выданные и полученные займы; это позволит выявить отношения поручительств и других операций со связанными сторонами;
  • • изучить инвестиционные сделки, например приобретение или продажа доли участия в совместной или иной деятельности. Если, по мнению аудитора, риск необнаружения каких-то существенных связанных сторон невысок, то указанные процедуры следует модифицировать.

При наличии признака, указывающего на наличие риска существенного искажения бухгалтерской отчетности сверх ожидаемого уровня в результате существенного искажения информации о связанных сторонах, аудитор должен выполнить расширенные или дополнительные аудиторские процедуры, необходимые в данных условиях.

Если применяемый порядок составления бухгалтерской отчетности предусматривает раскрытие информации о связанных сторонах, аудитор должен убедиться в том, что такое раскрытие информации является достоверным и полным.

При ознакомлении с системой внутреннего контроля, принятой проверяемой организацией, аудитор должен установить достаточность процедур контроля за санкционированием и учетом операций со связанными сторонами.

В ходе аудита аудитор должен обратить внимание на нетипичные операции и на операции, которые могут указывать на существование ранее не выявленных связанных сторон:

  • • операции с нетипичными условиями, например необычными ценами, процентными ставками, поручительствами, условиями погашения;
  • • операции, осуществляемые без видимой причины с точки зрения логики бизнеса;
  • • операции, содержание которых не согласуется с их формами;
  • • операции, отраженные в документах и бухгалтерском учете необычным образом;
  • • большое количество операций с некоторыми потребителями или поставщиками (по сравнению с другими);
  • • неучтенные операции, в том числе безвозмездное получение или предоставление управленческих услуг.

При проверке выявленных операций со связанными сторонами аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что эти операции были надлежащим образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в бухгалтерской отчетности.

С учетом характера взаимоотношений со связанными сторонами аудиторское доказательство проведения операции с ними может быть ограниченным (например, в отношении наличия товарно-материальных запасов, находящихся у связанной стороны на комиссии, или в отношении того, что основное общество дало указания дочернему обществу по учету лицензионных платежей). Из-за ограниченной возможности получения надлежащих аудиторских доказательств в отношении подобных операций аудитор должен оценить необходимость выполнения следующих аудиторских процедур:

  • • подтверждение условий и суммы операции со связанной стороной;
  • • изучение информации о связанной стороне в процессе ее обработки;
  • • подтверждение или обсуждение информации с лицами, имеющими отношение к данной операции, например с банками, поручителями, агентами и соответствующими специалистами, в том числе юристами.

Аудитор должен получить письменное заявление руководства проверяемой организации, касающееся:

  • • полноты предоставленной информации относительно выявления связанных сторон;
  • • достаточности раскрытия информации о связанных сторонах в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если аудитор не получил достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно связанных сторон и операций с ними или приходит к выводу о недостаточном раскрытии информации о них в бухгалтерской отчетности, то он должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >