СИСТЕМЫ НАЦИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРСКИХ СТАНДАРТОВ И ПРОБЛЕМА ИХ РАЗЛИЧИЙ. ПРЕДПОСЫЛКИ МЕЖДУНАРОДНОЙ СТАНДАРТИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Национальная система бухгалтерского учета любой страны определяется системой национальных бухгалтерских стандартов, которые:

• 1) обеспечивают получение и использование достаточно полной финансовой информации для принятия решений на микро- и макроуровнях;
• 2) разрабатываются специализированными организациями;
• 3) опираются на теоретические изыскания;
• 4) являются обязательными для выполнения на уровне страны;
• 5) имеют официальный статус правительственных законов, указов и директив;
• 6) определяют используемые методы учета и оценки активов и обязательств, формирования капитала и резервов;
• 7) регламентируют порядок учета и отражения в бухгалтерской отчетности иностранной валюты;
• 8) регламентируют отчетные формы и финансовые показатели;
• 9) определяют внешние способы контроля за деятельностью фирмы;
• 10) содержат национальный план счетов бухгалтерского учета и т.д.

Национальные системы бухгалтерского учета различны, они могут регламентировать использование различных оценок объекта учета, способов и приемов определения показателей отчетности. Приведем примеры таких различий. В Дании, Испании, России, Франции и ряде других стран основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, в Великобритании — либо по первоначальной стоимости, либо по рыночной, в Бельгии — по наименьшей из первоначальной и рыночной стоимостей. Переоценка основных средств не применяется в Люксембурге, США, Японии и ряде других стран; проводится эпизодически по инициативе государственных органов в Греции, Испании, Италии, Португалии; является постоянной практикой в Великобритании, Германии, Нидерландах, России, Франции, Швеции и др. Кроме того, переоценка может охватывать различный период, например, в Великобритании недвижимость переоценивается не реже одного раза в 5 лет, а в Дании — каждые 6 месяцев. Различны условия и сроки амортизации внеоборотных активов. Например, срок амортизации деловой репутации в Бельгии составляет 5 лет, в Нидерландах — 10, во Франции — 20 лет, а в Великобритании производится немедленное полное списание ее стоимости из средств предварительно начисляемых резервов. Особенности национальных стандартов сказываются на методике учета практически всех объектов бухгалтерского наблюдения.

Из приведенных данных видно, что даже одно различие в подходе к учету того или иного объекта вызывает последовательную цепочку отклонений в других связанных с ним показателях. Например, изменение срока полезного использования основных средств приведет к получению иной суммы начисленной амортизации, а значит, и иной их остаточной стоимости, изменятся сумма затрат на производство и величина себестоимости готовой продукции, незавершенного производства, себестоимость продаж, а следовательно, финансовый результат от обычной деятельности организации.

Таким образом, мы видим, что правила ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности в разных странах неодинаковы и устанавливаются требованиями национальных стандартов этих стан. Различия эти сложились исторически и существуют на сегодняшний день. Они зависят от того, на что ориентируется страна в построении учета — на теоретические разработки или практические потребности делового мира; а также от того, как осуществляется регулирование учетной деятельности — посредством прямого государственного контроля или основную роль играет мнение профессиональных организаций.

Так, по степени сходства учетных практик выделяются три основные модели бухгалтерского учета.

1. Англо-американская, или британо-американская, модель. Основной признак этой модели — ориентация отчетности на инвестирование и кредитование предприятий, а также исключительное саморегулирование бухгалтерского учета. Информационное обеспечение государства в лице налоговых органов выведено за рамки системы финансового учета. Система финансового учета базируется на общепринятых учетных принципах. Национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности разрабатываются профессиональными бухгалтерскими

ю

организациями. Данную модель используют следующие страны: Австралия, Багамы, Барабадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская Республика, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Каймановы острова, Канада, Кения, Кипр, Колумбия, Либерия, Малави, Малайзия, Мексика, Нигерия, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Папуа — Новая Гвинея, Пуэрто-Рико, Сингапур, Танзания, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Филиппины, страны Центральной Америки, ЮАР, Ямайка.

• 2. Континентальная, или франко-германская, или европейская модель. Основной признак модели — юридическая регламентация учета, унификация принципов и процедур учета. Национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности являются законодательными нормами. Особенности данной модели:
  • • высокая степень вмешательства государства в учетную практику (обязательное применение плана счетов);
  • • обязательное следование утвержденным принципам отражения операций;
  • • бухгалтерская отчетность ориентирована на удовлетворение информационных потребностей налоговых и других органов государственной власти.

Эта модель объединяет национальную учетную систему следующих стран: Австрия, Алжир, Ангола, Бельгия, Буркина-Фасо, Гвинея, Германия, Греция, Дания, Египет, Заир, Испания, Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Россия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Того, Франция, Швейцария, Швеция, Япония.

3. Южноамериканская, или латиноамериканская, модель. Ориентирована на налоговые и государственные интересы, в связи с чем бухгалтерский учет законодательно унифицирован. Особенность бухгалтерских стандартов — раскрытие методологии бухгалтерского учета в условиях инфляции. Данная модель распространена в следующих странах: Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор.

Данная классификация возникла в еще 1920-х гг., в ее основе лежат как географический, так и геополитический принципы. Позднее стали выделять исламскую модель, которая развивалась под сильным влиянием мусульманской религии. Анализ структуры исламской модели бухгалтерского учета раскрывает существенные отличия от экономических норм других моделей. Так, представленные выше макромодели бухгалтерского учета — англо-американская, континентальная и южноамериканская — определены как правовые. Исламская модель бухгалтерского учета характеризуется как религиозная. С экономической точки зрения главным элементом данной модели является запрет на спекулятивный доход (например, ссудный процент) и на ряд видов деятельности, а также исключение элементов неопределенности. Приоритетным является принцип социальной справедливости, который распространяется на все сферы жизни мусульманина. Достижение данной цели обусловлено особенными требованиями к финансированию хозяйственной деятельности предприятия и необходимостью отражения в системе бухгалтерского учета социальной деятельности предприятия, а также информированием о ее результатах всех заинтересованных пользователей путем предоставления отчетности.

При формировании отчетной информации исламский бухгалтерский учет должен обеспечивать решение таких основных задач, как:

• 1) точное калькулирование обязательного годового налога в пользу нуждающихся;
• 2) справедливое распределение полученных доходов;
• 3) создание и развитие только дозволенных исламом видов деятельности с гарантией, что функционирование исламских компаний будет способствовать социально-экономическому развитию общества [35].

Организация по бухгалтерскому учету и аудиту исламских финансовых институтов (Accounting and Auditing Organization for Islamic Financial Institutions, AAOIFI), которая была создана в 1989 г. в Бахрейне, занимается разработкой и внедрением стандартов финансовой отчетности для исламских финансовых институтов. Несмотря на то что разрабатываемые стандарты касаются деятельности исламских банков и страховых компаний, на них ориентируется большинство субъектов хозяйствования, основная деятельность которых не связана с финансовым сектором. Стандарты отражают специфику именно исламских финансовых продуктов и направлены на раскрытие информации, необходимой всем участникам хозяйственной деятельности [29]. На начало 2014 г. было разработано и введено в действие 26 бухгалтерских стандартов, 5 стандартов для аудиторской деятельности, 7 — для управленческой деятельности и 2 этических стандарта, что подчеркивает значимость принципов морали при ведении финансовой деятельности.

Основными странами распространения являются страны арабского мира. Однако исламская модель бухгалтерского учета является интернациональной, так как, выполняя свои основные функции, она не привязана к социально-экономическому развитию стран, в которых возникла [30].

Таким образом, особенности учетной практики влияют на методику расчета финансовых показателей, представляемых в отчетности, делая данные финансовых отчетов несравниваемыми и неприемлемыми для экономического анализа, проводимого иностранными деловыми партнерами.

Процессы глобализации, активизировавшиеся в мировой экономике в начале XX в., привели к необходимости изыскания путей международной стандартизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности посредством создания единой нормативной системы бухгалтерских стандартов, ее мирового признания и распространения. Деятельность, которая нацелена на устранение различий в показателях финансовой отчетности, обусловленных особенностями национальных стандартов бухгалтерского учета различных стран, получила поддержку, и результатом ее стало появление комплекса международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Внедрение глобальных стандартов бухгалтерского учета было публично поддержано многими международными организациями, в том числе «Группой 20», Всемирным банком, Международным валютным фондом (М ВФ), Базельским комитетом по ценным бумагам и Международной федерацией бухгалтеров (МФБ).

Международные стандарты финансовой отчетности — МФСО (International Finantional Reporting Standards и International Accounting Standards) на сегодняшний день являются признанными и широко (однако не повсеместно) применяемыми в мировой практике стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности являются результатом решения проблемы гармонизации, т.е. согласования, методологии бухгалтерского учета на мировом уровне.

Хотя международные стандарты регулируют только внешнюю финансовую отчетность, они оказывают влияние и на национальную методологию бухгалтерского учета.