Отчетность по сегментам.

Рассмотрим частные виды отчетности. Вопросы составления сегментной отчетности раскрыты в МСФО (ISFO) 8 «Операционные сегменты».

Задача МСФО (ISFO) 8 состоит в установлении принципов представления финансовой информации по сегментам: информации о различных видах производимой компанией продукции и предоставляемых услуг, а также о различных географических регионах, в которых осуществляется ее деятельность, что призвано помочь пользователям финансовой отчетности:

  • 1) лучше понимать достигнутые результаты деятельности компании;
  • 2) лучше оценивать риски и доходность компании;
  • 3) формировать более обоснованные профессиональные суждения о компании в целом.

Многие компании производят виды продукции и предоставляют услуги или ведут хозяйственную деятельность в географических регионах, различающихся уровнем рентабельности, возможностями роста, перспективами развития и рисками.

Информация по сегментам позволяет лучше оценить риск и доходность диверсифицированного или межрегионального бизнеса, что невозможно сделать на основе агрегированных данных.

Основной принцип МСФО (IFRS) 8: компания должна раскрывать информацию в целях дать возможность пользователям ее финансовой отчетности оценить специфику, финансовые результаты и экономические условия ее хозяйственной деятельности.

Требования МСФО (ISFO) 8 распространяются на полный комплект публикуемой индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности, которая составляется в соответствии с требованиями МСФО.

МСФО (ISFO) 8 должен применяться компаниями, долевые или долговые ценные бумаги которых котируются (или будут котироваться в ближайшее время) на биржах. Прочим компаниям рекомендуется раскрывать финансовую информацию по сегментам на добровольной основе, при полном соблюдении требований (ISFO) 8.

В финансовой отчетности группы информация по сегментам представляется на основе консолидированных данных. Если ценные бумаги дочерней компании котируются на биржах, то она представляет информацию по сегментам своей индивидуальной финансовой отчетности.

Сегмент бизнеса — это выделяемая часть деятельности по производству определенной продукции или оказанию определенных услуг, или группы связанных видов продукции или услуг, для которой характерны риски и доходность, отличные от рисков и доходности других сегментов бизнеса.

Факторы, которые следует учитывать при определении того, являются ли продукция и услуги связанными:

  • 1) виды продукции или услуг;
  • 2) характер производственных процессов;
  • 3) клиентура;
  • 4) способы распространения продукции или предоставления услуг;
  • 5) специфика нормативно-правовой базы (если это применимо), например, в области банковской, страховой деятельности или коммунального хозяйства.

Выделение сегментов. Требования МСФО (IFRS) 8 основываются на информации о компонентах компании, которую использует руководство для принятия решений по операционным вопросам. МСФО (IFRS) 8 требует выделения операционных сегментов на основе внутренней отчетности, которая регулярно рассматривается ответственным лицом компании, принимающим операционные решения, в целях выделения ресурсов сегменту и оценки результатов его деятельности. Ранее действовавший МСФО (IAS) 14 требовал выделения двух категорий сегментов — один на основе связанной продукции и услуг, другой — по географическим регионам, он рассматривал первую категорию в качестве первичных сегментов, а другую — в качестве вторичных.

Компонент компании, который продает в основном или исключительно другим операционным сегментам компании, согласно МСФО (IFRS) 8 подпадает под определение операционного сегмента (если компания управляется таким способом).

МСФО (IAS) 14 ограничивал отчетные сегменты теми, в которых основная часть выручки получена от продажи внешним клиентам, и соответственно не требовал выделения различных стадий вертикально интегрированной деятельности в качестве отдельных сегментов.

Рассмотрим виды сегментов.

  • 1. Операционный сегмент — компонент компании:
  • 1) осуществляющий хозяйственную деятельность, которая позволяет получить выручку и предусматривает несение расходов (включая выручку и расходы, связанные с совершением операций с другими компонентами одной и той же компании);
  • 2) результаты деятельности которого регулярно анализируются ответственным лицом компании, принимающим операционные решения, в целях принятия решений о выделении сегменту ресурсов и оценки эффективности его деятельности;
  • 3) по которому имеется отдельная финансовая информация.

Операционный сегмент может осуществлять хозяйственную деятельность, от которой выручка еще только ожидается. Например, деятельность по запуску производства может быть выделена в качестве операционного сегмента еще до получения выручки.

Не каждая часть компании непременно представляет собой операционный сегмент или часть операционного сегмента. Например, корпоративная штаб-квартира или некоторые функциональные департаменты, которые могут не приносить выручку (или же приносимая ими выручка является побочной в деятельности компании), не будут являться операционными сегментами.

Пенсионные планы компании не являются операционными сегментами.

Компания может готовить отчетность, в которой ее хозяйственная деятельность представлена различными способами. Если ответственное лицо, принимающее операционные решения, использует несколько комплектов сегментной информации, то с помощью иных факторов можно выделить единый комплект компонентов в качестве составляющих операционные сегменты компании (включая характер хозяйственной деятельности каждого компонента, существование руководителей, ответственных за них, и информации, представляемой совету директоров).

Как правило, операционный сегмент имеет руководителя сегмента, который непосредственно подотчетен ответственному лицу, принимающему операционные решения, и осуществляет регулярное взаимодействие с ним в целях обсуждения вопросов операционной деятельности, финансовых результатов, прогнозов или планов по сегменту Понятие «руководитель сегмента» обозначает функцию и не обязательно руководителя с конкретным наименованием должности.

Ответственное лицо, принимающее операционные решения, также может быть руководителем отдельных операционных сегментов. Один руководитель может являться руководителем нескольких операционных сегментов. Если эти характеристики касаются нескольких компонентов организации, но существует только один набор, за который несут ответственность руководители сегментов, именно этот набор компонентов и составляет операционные сегменты.

Указанные характеристики могут применяться к двум или более частично перекрывающимся компонентам, за которые несут ответственность руководители. Эта структура иногда именуется матричной формой организации. В этой ситуации компания должна определить, какие наборы компонентов составляют операционные сегменты, исходя из основного принципа.

2. Географический сегмент — выделяемая часть деятельности по производству продукции или оказанию услуг в определенных условиях, для которой характерны риски и доходность, отличные от рисков и доходности, характерных для деятельности, осуществляемой в других условиях.

Факторы, которые следует учитывать при выделении географических сегментов:

  • 1) схожесть экономических и политических условий;
  • 2) связь между деятельностью, осуществляемой в разных географических регионах;
  • 3) схожесть деятельности;
  • 4) специфические риски, характерные для деятельности в определенном регионе;
  • 5) законодательство по валютному контролю;
  • 6) основные валютные риски.

Выделенный сегмент бизнеса или географический сегмент, информация по которому подлежит обязательному раскрытию в соответствии с МСФО (ISFS) 8 носит название «отчетный сегмент».

В один сегмент бизнеса не включаются продукция и услуги с существенно различающимися рисками и доходностью. Продукция и услуги, включаемые в один сегмент бизнеса, предполагаются схожими по большинству факторов.

В один географический сегмент не включается деятельность в экономических условиях, для которых характерны существенно различающиеся риски и доходность. Географическим сегментом может быть одна страна, группа из двух или более стран или регион страны.

Доминирующие источники риска влияют на систему организации и управления большинства компаний. Организационная структура компании, система ее внутренней финансовой отчетности выступают основой для идентификации сегментов.

На риски и доходность компании влияют как географическое расположение деятельности (место, где производится продукция), так и местонахождение ее рынков сбыта (место, где продается ее продукция или предоставляются услуги).

Географические сегменты могут определяться на основе местонахождения:

  • 1) производственных мощностей компании, выпускающей продукцию или предоставляющей услуги;
  • 2) ее рынков сбыта и клиентуры.

Компания должна представлять отдельно информацию по каждому операционному сегменту, который:

  • 1) был выделен или сформирован в результате объединения двух или более сегментов;
  • 2) превышает количественные пороговые значения (см. ниже).

Критерии объединения сегментов. Если операционные сегменты

в течение продолжительного времени имеют схожие экономические характеристики, часто они демонстрируют схожие финансовые результаты деятельности. Например, если два операционных сегмента имеют схожие экономические характеристики в долгосрочной перспективе, можно ожидать, что средние значения валовой прибыли также будут схожими.

Два или более операционных сегмента могут быть объединены в единый операционный сегмент, если такое объединение соответствует основному принципу МСФО (IFRS) 8: сегменты имеют схожие экономические характеристики, а также схожи по всем нижеприведенным факторам:

  • 1) характеру продукции или услуг;
  • 2) характеру производственных процессов;
  • 3) виду или категории клиентов их продукции или услуг (в соответствии с этим пунктом могут выделяться географические сегмены);
  • 4) способам распространения продукции или предоставления услуг;
  • 5) специфике нормативно-правовой базы (если это применимо), например, в области банковской, страховой деятельности или коммунального хозяйства.

Количественные пороговые значения при выделении сегментов. Компания должна представлять отдельно информацию по операционному сегменту, если его показатели превосходят какое-либо из следующих количественных пороговых значений:

  • 1) его выручка от продажи внешним клиентам, а также от операций с другими сегментами составляет не менее 10% совокупной выручки (внутренней и внешней) всех операционных сегментов;
  • 2) результат соответствующего сегмента, независимо от того, является ли он прибылью или убытком, составляет не менее 10% от совокупного результата всех операционных сегментов в отношении прибыли или совокупного результата всех операционных сегментов в отношении убытка в зависимости от того, какой показатель имеет более высокое значение;
  • 3) его активы составляют не менее 10% от совокупных активов всех операционных сегментов.

Операционные сегменты, показатели которых ниже какого-либо из количественных пороговых значений, могут рассматриваться в качестве отчетных, и информация по ним может раскрываться отдельно, если, по мнению руководства, информация по сегменту является полезной для пользователей.

Для формирования отчетного сегмента компания может объединить информацию по операционным сегментам, показатели которых ниже количественных пороговых значений, с информацией по другим операционным сегментам, показатели которых также ниже количественных пороговых значений, только в том случае, если операционные сегменты имеют схожие экономические характеристики и отвечают большинству критериев объединения.

Если совокупная выручка от продажи внешним клиентам по операционным сегментам составляет менее 75% общей выручки компании, то следует дополнительно выделять операционные сегменты (даже если они не отвечают критериям) до тех пор, пока, как минимум, 75% выручки компании не будет приходиться на отчетные сегменты.

Информацию о других видах хозяйственной деятельности и операционных сегментах, которые не являются отчетными, необходимо объединить и раскрыть по категории «все прочие сегменты». Следует дать описание источников выручки, включенных в категорию «все прочие сегменты».

Если, по мнению руководства, операционный сегмент, выделенный в качестве отчетного сегмента в непосредственно предшествующий период, продолжает представлять значимость, информацию об этом сегменте в текущем периоде следует продолжить представлять отдельно, даже если она более не отвечает установленным критериям.

Если операционный сегмент выделен в качестве отчетного сегмента в текущем периоде, данные по сегменту за предыдущий период, представляемые для целей сопоставления, должны быть пересчитаны для учета нового отчетного сегмента в качестве отдельного сегмента, даже если этот сегмент не удовлетворяет критериям по составлению отчетности в предыдущий период. Это требование не применяется в случаях, когда необходимая информация отсутствует и затраты на ее подготовку были бы чрезмерно большими.

По практическим соображениям представляется возможным установить предел по количеству отчетных сегментов, по которым компания раскрывает информацию отдельно. Сверх этого предела сегментная информация может стать неоправданно детальной. Несмотря на то что в стандарте точный предел не был определен, если количество отчетных сегментов превышает десять, компании следует рассмотреть, был ли этот предел превышен.

Раскрытие общей информации по сегментам. Компания должна раскрывать следующую общую информацию:

  • 1) факторы, используемые для выделения отчетных сегментов компании, включая организационную структуру (например, основывается ли организационная структура компании исходя из различий в продукции и услугах, географических регионах, нормативной правовой базе или комбинации факторов, проводилось ли объединение сегментов);
  • 2) виды продукции и услуг, от продажи которых каждый отчетный сегмент получает свою выручку.

Раскрытие специфической информации по сегментам. Компания должна раскрывать информацию в целях дать возможность пользователям оценить специфику, финансовые результаты и экономические условия ее хозяйственной деятельности.

По каждому периоду, за который представляется отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, компания должна раскрыть следующее:

  • 1) общую информацию, как описано выше;
  • 2) информацию о прибыли или убытке отчетного сегмента, включая:
    • • конкретные показатели выручки и расходов, входящие в состав прибыли или убытка отчетного сегмента;
    • • активы сегмента;
    • • обязательства сегмента;
    • • метод оценки;
  • 3) результаты сверки с общими показателями компании совокупных показателей:
    • • выручки сегмента;
    • • прибыли или убытка отчетного сегмента;
    • • активов сегмента;
    • • обязательств сегмента;
    • • иных существенных статей сегмента.

Сверка показателей отчета о финансовом положении по отчетным сегментам с показателями отчета о финансовом положении компании должна проводиться на каждую дату представления отчета о финансовом положении. Информация за предыдущие периоды подлежит пересчету.

Раскрытие информации о прибыли или убытке, активах и обязательствах по сегментам. По каждому отчетному сегменту компания должна раскрывать показатели прибыли или убытка, а также общую стоимость активов.

Компания должна представлять показатели обязательств по каждому отчетному сегменту, если такие суммы регулярно представляются на рассмотрение ответственному лицу, принимающему операционные решения.

Компания также должна раскрывать следующую информацию по каждому отчетному сегменту, если соответствующие суммы включены в состав прибыли или убытка сегмента, рассматриваемого ответственным лицом, принимающим операционные решения (или регулярно представляются такому лицу при осуществлении иных процедур), даже если эти суммы не включены в состав прибыли или убытка сегмента:

  • 1) выручка от продажи внешним клиентам;
  • 2) выручка по операциям, осуществляемым с другими операционными сегментами одной и той же компании;
  • 3) процентные доходы;
  • 4) процентные расходы;
  • 5) амортизация (в том числе нематериальных активов);
  • 6) существенные статьи дохода и расхода (см. МСФО (IAS) 1);
  • 7) доля компании в прибыли или убытке ассоциированных компаний и совместных предприятий, которая отражается на основе долевого метода;
  • 8) расходы (или доход) по налогу на прибыль;
  • 9) существенные неденежные статьи, отличные от амортизации (в том числе нематериальных активов).

По каждому отчетному сегменту компания должна представлять в отчетности процентные доходы отдельно от процентных расходов. Исключение составляют случаи, когда большая часть выручки сегмента получается за счет процентов и ответственное лицо, принимающее операционные решения, полагается в основном на чистую процентную выручку при оценке результатов деятельности сегмента и принятии решений о выделении ресурсов этому сегменту. В данной ситуации компания может представить в отчетности процентную выручку сегмента за вычетом процентных расходов, раскрыв факт проведения соответствующих расчетов.

По каждому отчетному сегменту компания должна раскрывать следующую информацию, если конкретные суммы включены в показатели активов сегмента, рассматриваемые ответственным лицом, принимающим операционные решения, или регулярно представляемые такому лицу при осуществлении иных процедур, даже если не включены в показатели активов сегмента:

  • 1) инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия, которые отражаются на основе долевого метода;
  • 2) суммы приобретенных долгосрочных активов (активов, которые включают суммы, подлежащие возмещению по истечении не менее 12 месяцев после отчетной даты), за исключением финансовых инструментов, отложенных налоговых активов, пенсионных активов и прав, возникающих по договорам страхования.

Раскрытие информации о продукции и услугах компании в целом. Компания должна представлять в отчетности выручку от продаж внешним клиентам по каждому виду продукции и услуг или по каждой группе схожей продукции и услуг. Исключение составляют случаи, когда такая информация отсутствует или затраты по ее подготовке представляются чрезмерными. В таких случаях следует раскрыть соответствующий факт.

Сумма представленной в отчетности выручки должна основываться на финансовой информации, используемой для подготовки финансовой отчетности компании.

Раскрытие информации по географическим регионам компании в целом. Компания должна представить в отчетности следующую географическую информацию, за исключением случаев, когда такая информация отсутствует или затраты по ее подготовке представляются чрезмерными:

  • 1) выручка от продажи внешним клиентам, в том числе полученная:
    • • от продаж в стране базирования компании;
    • • во всех зарубежных странах (совокупный показатель), в которых компания получает выручку.

Если выручка от продажи внешним клиентам, получаемая в отдельной зарубежной стране, является существенной, информация об этой выручке должна раскрываться отдельно. Компания должна раскрывать базу отнесения выручки от продажи внешним клиентам на отдельные страны;

  • 2) долгосрочные активы, отличные от финансовых инструментов, отложенных налоговых активов, пенсионных активов и прав, возникающих по договорам страхования, размещенные:
    • • в стране базирования компании;
    • • во всех зарубежных странах (совокупный показатель), в которых компания имеет активы.

Если активы в отдельной зарубежной стране являются существенными, информация об этих активах должна раскрываться отдельно.

Представленные в отчетности суммы должны основываться на финансовой отчетности. Если такая информация отсутствует или затраты по ее подготовке представляются чрезмерными, соответствующий факт подлежит раскрытию. Компания может предоставить в дополнение к информации, требуемой настоящим пунктом, промежуточные итоговые показатели географической информации по группам стран.

Раскрытие информации о крупных клиентах компании в целом. Компания должна предоставить информацию о степени зависимости ее деятельности от крупных клиентов. Если выручка от продажи одному внешнему клиенту составляет 10% и более от выручки компании, компания должна раскрыть этот факт, указав совокупную выручку по каждому такому клиенту и сегмент (сегменты), в отчетности которых отражена эта выручка.

Группа компаний под единым контролем должна рассматриваться в качестве единого клиента, и государство (в лице национальных, региональных, территориальных, местных или зарубежных органов) и компании, контролируемые этим государством, должны рассматриваться в качестве единого клиента.

Для соблюдения требований МСФО (IFRS) 8 сегментная информация за предыдущие годы, представленная в отчетности в качестве сравнительной информации за первоначальный год применения, подлежит пересчету. Исключение составляют случаи, когда такая информация отсутствует или затраты по ее подготовке представляются чрезмерными.

Раскрытие результатов сверки основных показателей. Компания должна представить результаты сверки следующей информации:

  • 1) совокупной выручки отчетных сегментов с выручкой компании;
  • 2) совокупных показателей прибыли или убытка отчетных сегментов компании с прибылью или убытком компании до налоговых расходов (налогового дохода) и прекращенной деятельностью. Однако если компания распределяет на отчетные сегменты такие статьи, как налоговые расходы (налоговые доходы), можно провести сверку совокупных показателей прибыли или убытка сегментов с прибылью или убытком компании после указанных статей;
  • 3) совокупных активов отчетных сегментов с активами компании;
  • 4) совокупных обязательств отчетных сегментов с обязательствами компании;
  • 5) совокупных показателей отчетных сегментов со всеми соответствующими показателями иных существенных статей, раскрываемых по компании в целом.

Все сверяемые существенные статьи следует представить отдельно и снабдить описанием.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >