Раскрытие информации о связанных сторонах.

Объединение бизнеса. Консолидированная финансовая отчетность

Нормативная база, используема при раскрытии информации о связанных сторонах по МСФО, объединении бизнеса, составлении консолидированной финансовой отчетности. При отражении вопросов, связанных с раскрытием информации о связанных сторонах, объединении бизнеса и составлении консолидированной финансовой отчетности, следует руководствоваться следующими стандартами: МСФО (IAS) 24 «Информация о связанных сторонах», МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса», МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия», МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность», МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» и др. Рассмотрим подробно некоторые стандарты.

Информация о связанных сторонах.

Рассмотрим стандарт МСФО (IAS) 24 «Информация о связанных сторонах».

Задача МСФО (MS) 24—раскрытие информации о связанных сторонах. Финансовая отчетность должна раскрывать информацию о возможном влиянии на финансовое положение компании и ее прибыль или убытки наличия отношений со связанными сторонами, а также операций и незавершенных расчетов, осуществляемых между отчитывающейся компанией и связанными с ней сторонами.

При наличии контроля информация о взаимоотношениях между связанными сторонами должна быть раскрыта независимо от того, проводились ли операции между ними.

Взаимоотношения между связанными сторонами — обычное явление для бизнеса во всем мире. Например, компании часто осуществляют часть своих коммерческих операций через дочерние, ассоциированные, или совместные компании. Материнская компания может контролировать или оказывать значительное влияние на финансовые и оперативные решения компании, получающей инвестиции, особенно с точки зрения ценообразования и условий кредитования.

На прибыль и финансовое положение компании могут влиять взаимоотношения со связанными сторонами, даже если операции со связанными сторонами не производятся. Материнская компания может дать инструкции другим компаниям группы, ограничивающие коммерческую деятельность этих компаний.

Информация о связанных сторонах, а также об операциях и незавершенных расчетах с ними может влиять на оценку деятельности компании пользователями финансовой отчетности, особенно на предмет возможных рисков и перспектив развития компании.

Сфера применения МСФО (IAS) 24. Стандарт должен применяться:

  • 1) в отношении связанных сторон и операций, осуществленных между отчитывающейся компанией и связанными с ней сторонами;
  • 2) в отношении незавершенных расчетов, имеющихся между отчитывающейся компанией и связанными с ней сторонами;
  • 3) для определения ситуаций, в которых операции между связанными сторонами требуют соответствующего раскрытия информации в финансовой отчетности;
  • 4) для определения содержания информации, которая подлежит раскрытию в финансовой отчетности.

Требования МСФО (IAS) 24 применяются к финансовой отчетности отдельных компаний, контролирующих компаний, предпринимателей (являющихся сторонами в совместной компании), инвесторов и консолидированных групп.

Требования МСФО (IAS) 24 распространяются на ближайших родственников, чтобы не допустить ситуаций, в которых связанные стороны скрывают информацию о своей деятельности, используя членов семьи.

Ближайшие родственники семьи физического лица это лица, которые потенциально могут влиять на указанное лицо или оказываться под его влиянием в процессе деловых отношений с отчитывающейся компанией. К ним относятся:

  • 1) супруг/супруга и дети указанного лица;
  • 2) дети супруга/супруги указанного лица;
  • 3) иждивенцы указанного частного лица или супруга/супруги указанного частного лица.

Рассмотрим определение связанных сторон. Сторона является связанной, если она:

  • 1) прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников:
    • • контролирует, контролируется или находится под общим контролем с отчитывающейся компанией (это включает материнские, дочерние и другие подконтрольные компании);
    • • имеет долю в отчитывающейся компании, что позволяет ей оказывать значительное влияние на эту компанию;
    • • осуществляет совместный контроль над отчитывающейся компанией;
  • 2) и отчитывающаяся компания являются ассоциированными компаниями;
  • 3) представляет совместную компанию, в которой она является участником совместной деятельности;
  • 4) является ключевым управленческим персоналом отчитывающейся компании или ее материнской компании;
  • 5) является ближайшим родственником семьи любого лица, описанного в пп. 1 или 4;
  • 6) является компанией, которая контролируется, совместно контролируется или находится под значительным влиянием, компанией, значительные пакеты акций с правом голоса в которой принадлежат прямо или косвенно любому лицу из числа указанных в пп. 4 и 5;
  • 7) отвечает за вознаграждения, выплачиваемые после окончания трудовой деятельности (пенсионные фонды) работникам отчитывающейся компании или работникам компании, являющейся связанной стороной отчитывающейся компании.

Операция между связанными сторонами передача ресурсов, услуг или обязательств между связанными сторонами независимо от того, является передача возмездной или безвозмездной.

Контроль это возможность управлять финансовой и оперативной политикой компании, с тем чтобы получать выгоды от ее деятельности.

Совместный контроль согласованное договором распределение контроля над экономической деятельностью.

Значительное влияние — возможность участвовать в принятии решений, касающихся финансовой и оперативной политики компании, но не контролировать эту политику. Значительное влияние может достигаться с помощью владения долями в капитале, по уставу или соглашению.

Раскрытие информации о связанных сторонах. Взаимоотношения материнских и дочерних компаний подлежат раскрытию в финансовой отчетности независимо от того, проводились ли операции между связанными сторонами в отчетном периоде или нет. Отчитывающаяся компания должна раскрывать информацию о названии своей материнской компании и, если материнских компаний в группе несколько, головной (материнской) компании.

Если ни материнская компания отчитывающейся компании, ни головная (материнская) компания не публикуют финансовую отчетность, требуется раскрытие информации о названии следующей по старшинству материнской компании в этой структуре, которая публикует финансовую отчетность.

Чтобы пользователи финансовой отчетности могли составить свое мнение о влиянии взаимоотношений между связанными сторонами на отчитывающуюся компанию, следует раскрывать информацию о взаимоотношениях между связанными сторонами в случаях, когда существует контроль, независимо от того, проводились ли операции между связанными сторонами. Это особенно важно в отношении группы компаний, где материнская компания может определять оперативную и финансовую стратегии других членов группы.

Требования раскрытия информации о взаимоотношениях между материнскими и дочерними компаниями в рамках МСФО (IAS) 24

являются дополнительными к положениям МСФО 27,28 и 31, которые требуют соответствующего раскрытия информации о крупных инвестициях (включая перечень и описание этих инвестиций) в дочерние, ассоциированные и совместно контролируемые компании.

Если ни материнская компания отчитывающейся компании, ни головная (материнская) компания не публикуют финансовую отчетность, требуется раскрытие информации о названии следующей по старшинству материнской компании в этой структуре, которая публикует финансовую отчетность. Следующая по старшинству материнская компания — это первая материнская компания в группе над непосредственной материнской компанией отчитывающейся компании, которая публикует консолидированную финансовую отчетность.

Требуется раскрытие информации о вознаграждении ключевого управленческого персонала в целом и по категориям, перечисленным ниже (эти категории уже приводились при рассмотрении определения «вознаграждения»):

  • 1) краткосрочные вознаграждения работникам;
  • 2) вознаграждения по окончании трудовой деятельности;
  • 3) другие долгосрочные вознаграждения работникам;
  • 4) выходные пособия;
  • 5) компенсационные выплаты долевыми инструментами (акциями).

Если между связанными сторонами проводились какие-либо операции, отчитывающаяся компания должна раскрывать информацию о содержании отношений между связанными сторонами, а также информацию об операциях и незавершенных расчетах с группой в такой степени, в которой это необходимо для понимания возможного влияния взаимоотношений со связанными сторонами на финансовую отчетность компании.

Финансовая отчетность, как минимум, должна раскрывать следующую информацию:

  • 1) объемы операций между связанными сторонами;
  • 2) сумма незавершенных расчетов и их сроки и условия, включая информацию о том, гарантированы ли они, и в каком виде эти расчеты будут осуществляться;
  • 3) детальная информация о предоставленных или полученных гарантиях;
  • 4) резерв на покрытие сомнительных долгов, связанный с незавершенными расчетами;
  • 5) расходы, признанные в течение отчетного периода в отношении безнадежных или сомнительных долгов, которые должны были быть получены от связанных сторон.

Информация должна раскрываться отдельно по каждой из следующих категорий:

1) материнская компания;

  • 2) компании, над которыми осуществляется совместный контроль, или компании, на которые оказывается значительное влияние;
  • 3) дочерние компании;
  • 4) ассоциированные компании;
  • 5) совместные компании, в которых отчитывающаяся компания является участником;
  • 6) ключевой управленческий персонал отчитывающейся компании или ее материнской компании;
  • 7) другие связанные стороны, в том числе основные акционеры.

Ниже представлены примеры операций, требующие соответствующего раскрытия в финансовой отчетности, если они осуществляются между связанными сторонами:

  • 1) закупки и продажи товаров (готовых или незавершенных);
  • 2) закупки и продажи имущества и других активов;
  • 3) оказание или получение услуг;
  • 4) аренда;
  • 5) передача исследований и разработок;
  • 6) лицензионные соглашения;
  • 7) финансовые соглашения (в том числе займы и взносы в уставный капитал в денежной или натуральной форме);
  • 8) предоставление гарантий и залогов;
  • 9) расчеты по обязательствам, которые осуществляются от имени отчитывающейся компании или самой отчитывающейся компанией от имени другой стороны.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >