Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Финансы arrow Международные стандарты финансовой отчетности

ЗАПАСЫ. МСФО (IAS) 2

Цели изучения:

  • • уметь определять «запасы», проводить их классификацию;
  • • уметь определять себестоимость запасов при первоначальном признании;
  • • знать и уметь применять способы расчета себестоимости запасов (специфической идентификации, ФИФО, средневзвешенной стоимости);
  • • знать и уметь применять методы определения себестоимости (учет по фактическим затратам, по ценам продаж, по нормативным затратам);
  • • знать и уметь определять частичное списание (обесценение)

и восстановление возможной чистой цены реализации запасов;

• знать требования к раскрытию информации о запасах в финансовой отчетности.

Цель и сфера применения

Стандарт IAS 2 определяет суммы затрат, подлежащих признанию в качестве актива, дает рекомендации относительно определения затрат и их последующего признания в качестве расходов, формулы расчета для определения себестоимости запасов в бухгалтерской отчетности в качестве актива. Стандарт регулирует учет операций по приобретению товаров и определению их себестоимости при продаже; приобретению сырья и материалов для дальнейшей обработки; оценке себестоимости незавершенного производства, включающего стоимость израсходованного сырья и материалов; оценке себестоимости полуфабрикатов и готовой продукции.

Не используется стандарт относительно:

  • • незавершенных работ, возникающих по выполнению договоров на строительство (IAS 11);
  • • финансовых инструментов (IAS 32, 39);
  • • запасов, возникающих в сельскохозяйственной деятельности (IAS 41);
  • • товаров, приобретенных в спекулятивных целях (для получения прибыли в краткосрочном периоде за счет колебаний цен на рынке).

Настоящая редакция Стандарта применяется с 01.01.2005. Рассмотрим термины, которые применяются в IAS 2.

Запасы — это активы:

  • • представленные в виде сырья и материалов, потребляемых в производственном процессе или при оказании услуг;
  • • находящиеся в производственном процессе для последующей продажи (незавершенное производство);

• предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности (готовая продукция, товары, приобретенные для перепродажи, в том числе и земля).

Возможная чистая стоимость реализации (ВЧСР) — это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных издержек на доведение товара до состояния, когда на него будет спрос, а также возможных затрат на ее реализацию (например, действующие на момент расчета рыночные цены, по которым можно продать запасы).

Справедливая стоимость — цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки (см. МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»).

Виды запасов. В зависимости от деятельности предприятия товарно-материальные запасы (ТМЗ) могут отражаться в коммерческих (покупка товаров на перепродажу) и промышленных компаниях (производство продукции).

В промышленных компаниях запасы могут подразделяться на готовую продукцию для продажи покупателям; незавершенное производство (продукция находится в процессе производства для последующей продажи); сырье и материалы, которые должны потребляться в процессе производства.

В случае предоставления услуг стоимость затрат на услуги (израсходованные материалы, заработная плата и другие затраты на персонал, соответствующие накладные расходы) отражаются как запасы до того момента, пока не будет признана выручка от оказания этих услуг (аналогично незавершенному производству).

Все товары, на которые у предприятия есть права владения на дату наличия товарных запасов, независимо от их конкретного местонахождения на тот момент, должны включаться в категорию ТМЗ.

Себестоимость запасов определяется с учетом различий в категориях ТМЗ (готовая продукция, незавершенное производство, сырье и материалы). В них включают затраты, которые были понесены в ходе доставки продукта (или в ходе предоставления услуги) до его нынешнего места или в процессе достижения условия, являющегося основанием для совершения бухгалтерской операции.

Затраты, включаемые в себестоимость (рис. 1):

  • • все затраты на приобретение;
  • • затраты на переработку;
  • • прочие затраты (произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего нахождения).
Оценка запасов при первоначальном признании

Рис. 1. Оценка запасов при первоначальном признании

Затраты на приобретение включаются в себестоимость запасов, представленных в виде сырья и материалов. Это цена, уплаченная поставщикам; импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются компании налоговыми органами); расходы транспортно-экспедиторские; расходы на обработку; другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на закупку. Не относятся к затратам на приобретение курсовые разницы, возникающие непосредственно при приобретении запасов, счета на которые выписаны в иностранной валюте.

Затраты на приобретение могут включать элемент финансирования (если сроки оплаты дольше обычных). Разница, например, между справедливой стоимостью (ценой покупки при стандартных условиях обычного торгового кредита) и фактически уплаченной суммой признается как процентные расходы, относимые на весь период финансирования.

Пример

Приобретение на условиях отсрочки платежа

Организация 01.07.2015 приобретает товар а по цене 500 долл, на условиях отсрочки платежа на шесть месяцев (в обычных условиях товар

продают по цене 450 долл, и с отсрочкой платежа на один месяц). В данной ситуации справедливая стоимость покупки равна 450 долл., так как отсрочка отличается от обычных условий (> 1 мес) и можно рассматривать ее как признаки договора финансирования (кредитования). Покупка товара отражается:

Д-т сч. «Запасы» 450

К-т сч. «Расчеты с поставщиками» 450.

Расходы на уплату процентов по кредиту равны 50 долл. — это разница между справедливой стоимостью (450 долл.) и стоимостью товара по договору (500 долл.).

Фактический срок кредита пять месяцев (с 01.08.2015 по 01.01.2016), так как первый месяц относится к обычным условиям отсрочки.

Затраты на переработку — это затраты на продукт, связанные с его производством, т.е. кроме расходов на сырье и материалы в себестоимость полуфабрикатов и готовой продукции включаются затраты, связанные с процессом производства:

  • • прямые производственные затраты (в том числе оплата труда);
  • • производственные накладные расходы (постоянные и переменные);
  • • прочие затраты на переработку (например, непроизводственные накладные по доведению запасов до их текущего состояния и расположения).

Пример

Прямые производственные затраты

Производственным рабочим станкостроительного предприятия начислена заработная плата за март в размере 150 000 руб.:

Д-т сч. «Незавершенное производство» 150 000 руб.

К-т сч. «Задолженность по заработной плате» 150 000 руб.

Производственные накладные расходы — это косвенные производственные расходы, понесенные при переработке сырья и материалов в готовую продукцию, представляют собой совокупность различных затрат, связанных с производством, которые не могут быть непосредственно отнесены на конкретные виды готовой продукции. К данным расходам относятся вспомогательные материалы; заработная плата вспомогательных рабочих; затраты на содержание цеховых зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, коммунальные услуги, арендная плата, амортизация оборудования ит.д.

Постоянные накладные производственные расходы остаются относительно неизменными независимо от объема производства (амортизация и обслуживание зданий и оборудования и административноуправленческие расходы). Они распределяются на единицу выпущенной продукции на основе нормальной производственной мощности, т.е. производственной мощности организации при работе в нормальных условиях. Определяется уровень нормальной мощности с учетом ожидаемого объема производства, рассчитанного на основе средних показателей за несколько периодов или сезонов работы при нормальном ходе дел, за вычетом потери мощности при плановом техническом обслуживании.

Стандарт IAS 2 «Запасы» отражает общий подход, принятый в международных стандартах, в соответствии с которым выделяют две базовые категории издержек: затраты на продукт и расходы периода. При низком уровне производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не изменяется. В результате образуются отклонения между затратами, отнесенными на продукцию, и затратами, учтенными в отчетном периоде. Нераспределенные накладные расходы (отклонения) относятся к расходам периода.

Стандарт IAS 2 «Запасы» допускает применение фактической мощности в расчете распределения постоянных косвенных затрат в случае, когда она выше или незначительно отличается от уровня нормальной мощности. Заключение о соответствии уровней нормальной и фактической мощностей основывается на профессиональном суждении бухгалтера.

Пример

Постоянные накладные производственные расходы Нормальная производственная мощность за период — 500 000 ед. продукции.

Постоянные накладные производственные расходы за данный период составляют 80 000 долл. Произведено в отчетном периоде:

  • 300 000 ед. продукции (низкий уровень производства из-за поломки оборудования);
  • 490 000 ед. продукции;
  • 590 000 ед. продукции.
  • а) Произведено 300 000 ед. продукции. При расчете учитывается нормальный уровень мощности. На себестоимость единицы продукции будут отнесены постоянные накладные производственные расходы на сумму 0,160 долл. (80 000 долл. : 500 000 ед. продукции). Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не изменяется: 300 000 ед. продукции х 0,160 долл. = 48 000 долл. Нераспределенные накладные расходы 32 000 долл. (80 000 долл. - - 48 000 долл.) признаются как расходы периода их возникновения и в себестоимость готовой продукции не включаются:

Д-т сч. «Запасы» 48 000

Д-т сч. «Расход в ОПУ» 32 000

К-т сч. «Накладные расходы» 80 000;

  • б) Произведено 490 000 ед. продукции. Отклонение от нормальной мощности незначительно, рассчитываем постоянные накладные производственные расходы на единицу продукции с учетом фактического уровня производства. Они равны 0,163 долл. (80 000 долл. : 490 000 ед. продукции);
  • в) Произведено 590 000 ед. продукции. Распределение постоянных накладных производственных расходов на единицу продукции производится с учетом фактического уровня производства, так как расчет на основе нормального уровня мощности приведет к завышению фактической производственной себестоимости. Постоянные накладные производственные расходы на единицу продукции равны 0,136 долл. (80 000 долл. : 590 000 ед. продукции).

Переменные накладные производственные расходы находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства (косвенные затраты сырья и труда). Подлежат систематическому распределению на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.

Пример

Переменные накладные производственные расходы

В компании осуществляется производственный контроль качества готовой продукции. 1 час работы по контролю качества обходится компании в 100 долл.

На партию продукции потребовалось 50 часов. Включение в стоимость запасов затрат по проведению производственного контроля качества отразим проводкой:

Д-т сч. «Запасы» 5000

К-т сч. «Расходы по контролю качества» 5000.

При производстве более чем одного продукта, когда затраты на переработку каждого продукта не могут быть определены отдельно, они распределяются между продуктами пропорционально и последовательно. Можно распределять их, например, основываясь на относительной стоимости продаж каждого продукта, определяемой либо на этапе производственного процесса, когда продукты становятся идентифицируемыми, либо при появлении законченного продукта. Произведенные побочные продукты, как правило, не представляющие особой ценности, можно оценивать по возможной чистой цене продаж, и эту величину вычитать из себестоимости основного продукта. В результате учетная величина основного продукта незначительно будет отличаться от его себестоимости.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния. Например, может быть уместно включать в стоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.

В соответствии с IAS 23 «Затраты по займам» затраты по займам (проценты) капитализируются как часть стоимости для тех активов, которые требуют длительного периода времени для обретения готовности (квалифицируемый актив), например активы, производимые для продажи как отдельные проекты (корабли и события, связанные с недвижимостью), или активы, требующие процесса «вызревания» для достижения состояния пригодности к продаже (виски, коньяк). Капитализация таких затрат прекращается в момент, когда подготовка запасов завершена.

В себестоимость запасов не включаются определенные группы затрат — они относятся к отчетному периоду, в котором возникли, и списываются на уменьшение прибыли. Расходами периода признаются сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат; затраты на хранение (если они не необходимы в производстве для перехода к следующему его этапу); административные накладные расходы, которые не связаны с доставкой запасов до их настоящего местоположения и доведением до соответствующего состояния; затраты на продажу.

Методы определения себестоимости. Оценка себестоимости запасов может осуществляться одним из следующих методов:

  • • метод учета по нормативным затратам;
  • • метод розничных цен.

Метод нормативных затрат. Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности, регулярно проверяются и при необходимости пересматриваются в свете современной обстановки.

Метод розничных цен используется, например, в розничной торговле для оценки разнообразных товарных запасов, которые имеют одинаковую маржу и для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки. Себестоимость запаса определяется путем уменьшения общей стоимости проданных товаров на соответствующий процент валовой маржи. Для каждого подразделения розничной торговли часто используется среднее значение процента.

Разрешаются для использования и другие методы определения себестоимости, при которых полученный результат приблизительно равен себестоимости, рассчитанной вышеперечисленными методами.

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы