Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Финансы arrow Международные стандарты финансовой отчетности

Признание в качестве расхода

Запасы признаются в качестве расхода после их продажи. Стоимость запасов списывается на расходы в том отчетном периоде, в котором признается соответствующая выручка от продажи:

Д-т сч. «Себестоимость»

К-т сч. «Запасы».

Особые ситуации возникают, если товары находятся в пути или на консигнации, так как при различных условиях поставок запасов риски и право собственности переходят по-разному. Финансирование путем продажи и обратного выкупа запасов отражается по первоначальной цене плюс проценты.

Некоторые запасы могут относиться на счета других активов, например материалы, использованные для производства собственных основных средств. Распределенные таким образом запасы признаются в качестве расхода в течение срока службы данного актива.

Определение возможной чистой цены реализации запасов и отражение запасов в отчетности

Согласно принципу осмотрительности активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования. Отражаются запасы в отчетности по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации (рис. 4).

Оценочные расчеты возможной чистой стоимости реализации должны учитывать колебания цены или себестоимости (относящиеся к событиям, происходящим после окончания периода), предназначение имеющегося запаса (например, оформлены договора на продажу товаров или оказание услуг по твердым ценам).

Сырье и другие материалы в запасах не списываются ниже себестоимости, если произведенную из них готовую продукцию можно будет продать не ниже себестоимости.

Проверку на обесценение запасов (сравнение себестоимости и возможной чистой цены реализации) необходимо проводить в конце каждого отчетного периода. Запасы обычно списываются до уровня чистой цены реализации на индивидуальной (поштучной) основе. Однако можно и сгруппировать одинаковые или схожие за-

пасы. Под этот принцип могут подпадать товары с одной производственной линии, которые имеют одинаковую конечную цель или одинакового конечного пользователя, производятся и продаются в одном и том же географическом районе и практически не могут оцениваться отдельно от других товаров в этой производственной линии.

Причинами уценки запасов до возможной чистой стоимости реализации могут быть: устаревание, физическое повреждение, рыночное снижение цен продаж, увеличение стоимости доводки или затрат на реализацию запаса и др.

Понижение стоимости запасов до чистой цены продаж и все потери запасов признаются в качестве расхода в период осуществления списания или возникновения потерь. В учете отражение уценки запасов возможно через уменьшение цены запаса:

Д-т сч. «Убытки от обесценения запасов»

К-т сч. «Запасы»,

или через создание резерва на обесценение запасов:

Учет обесценения запасов

Рис. 4. Учет обесценения запасов

Д-т сч. «Убытки от обесценения запасов»

К-т сч. «Резерв на обесценение запасов».

Сумма резерва в финансовой отчетности отражается по правилам корректирующего резерва, уменьшая стоимость запасов.

В каждом последующем периоде производится новая оценка возможной чистой стоимости реализации. В случае исчезновения обстоятельств, вызвавших списание стоимости запасов, по неизрасходованным запасам может быть проведена дооценка в пределах суммы уценки (например, по статье запаса, которая учитывается из-за снижения ее продажной цены по возможной чистой стоимости реализации, в следующем периоде продажная цена возросла). Рассчитывается новая балансовая стоимость, которая равна меньшей из двух величин — себестоимость и пересмотренная возможная чистая стоимость реализации. Возврат суммы списания не может превышать сумму первоначального списания.

Величина восстановления списанной стоимости запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости реализации, признается как уменьшение себестоимости продаж в период обратного доначисления и отражается следующей проводкой:

Д-т сч. «Запасы»

К-т сч. «Себестоимость».

Пример

Определение стоимости запасов (уценка)

Собран автомобиль по продажной цене 400 тыс. руб., по завершении себестоимость составила 350 тыс. руб. Однако при проведении контроля качества было определено, что нужна доработка, ее стоимость 55 тыс. руб.

Решение. Чистая цена реализации равна 400 - 55 = 345 тыс. руб. Себестоимость = 350 тыс. руб. Следовательно, стоимость запасов равна 345 тыс. руб. (350 > 345).

Пример

Чистая цена продаж (договорная цена)

Компания приобретает 5000 т сырья по цене 200 долл, за тонну. На продажу данного сырья в конце отчетного периода заключен договор по цене 180 долл, за тонну. Рыночная цена сырья составляет 150 долл, за тонну. Стоимость запаса сырья снижается до 180 долл, за тонну. Выполняется корректировка чистой стоимости продажи в размере 100 000 долл. (5000 х (200 - 180)). При этом для корректировки не учитывается рыночная цена сырья, так как существует договор, обеспечивающий гарантированную продажу сырья по цене 180 долл, за тонну.

Д-т сч. «Убыток от снижения стоимости запасов» 10 000 долл.

К-т сч. «Запасы» 10 000 долл.

Пример

Оценка стоимости запасов (для отчетности) Информация для решения приведена в табл. 7.

Таблица 7

Оценка запасов, долл.

Запасы

Фактические расходы

Продажная стоимость

Расходы на доработку и реализацию

1

2

3

4

А

980

1100

150

Б

500

700

100

В

800

900

150

Решение. Запасы в отчетности отражаются в сумме 2200 долл, (расчет в табл. 8). При раздельном учете запасов по правилу наименьшей оценки запасов убыток от обесценения запасов — 80 долл. (2280 - 2200).

Таблица 8

Оценка запасов на конец периода в отчетности, долл.

Группа

запасов

(товар)

Фактические расходы (себестоимость)

Возможная чистая стоимость реализации (гр. 3 - гр. 4 табл. 7)

Стоимость, по которой запасы отражаются в отчетности (минимум из гр. 3 и гр. 4 табл. 7)

1

2

3

4

А

980

950

950

Б

500

600

500

В

800

750

750

Итого

2280

2200

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 
Популярные страницы