Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Финансы arrow Международные стандарты финансовой отчетности

Операции по продаже и обратной аренде

Операция продажи с обратной арендой подразумевает продажу актива продавцом и сдачу того же актива в аренду продавцу.

Если обратная аренда является текущей (операционной) и сумма арендных платежей и продажная цена установлены по справедливой стоимости, то фактически имеет место нормальная операция продажи и любая прибыль или убыток обычно признаются немедленно.

Если обратная аренда — финансовая, то операция представляет собой способ предоставления финансовых средств арендодателем арендатору, при котором актив выступает в роли обеспечения. В этом случае превышение выручки от продаж над балансовой суммой не признается доходом и списывается на протяжении срока аренды (отсроченная прибыль).

Пример

Операция продажи с обратной финансовой арендой

Первоначальная стоимость здания — 3000 тыс. долл., накопленная амортизация — 1100 тыс. долл. Рыночная стоимость здания — 2500 тыс. долл.

Балансовая стоимость здания с учетом амортизации равна 1900 тыс. долл. (3000 - 1100). Срок аренды — 20 лет. Арендные платежи — 400 тыс. долл, в год. Процентная ставка — 15%. Цена льготной покупки здания — 1 тыс. долл. Арендные платежи осуществляются в конце периода.

Проводки у продавца (арендатора)

Продажа здания:

Д-т сч. «Денежные средства» — 2500 тыс. долл.;

Д-т сч. «Накопленная амортизация» — 1100 тыс. долл.;

К-т сч. «Здание» — 3000 тыс. долл.;

К-т сч. «Отсроченная прибыль» — 600 тыс. долл.

Прибыль арендатора (бывшего владельца основного средства) не отражается в том же периоде, что и продажа, а амортизируется в течение срока аренды.

Получение здания в аренду:

Д-т сч. «Здание, полученное в аренду» — 2500 тыс. долл.;

К-т сч. «Обязательство по аренде» — 2500 тыс. долл.

Отражение у арендатора в Отчете о финансовом положении:

Активы

Здание, полученное в аренду, — 2500 тыс. долл.

Минус. Отсроченная прибыль — 600 тыс. долл.

Арендуемое здание (чистая стоимость) — 1900 тыс. долл.

Проводки у арендатора в конце 1-го года:

Д-т сч. «Расходы на процент» — 375 тыс. долл.;

Д-т сч. «Обязательства по аренде» — 25 тыс. долл.;

К-т сч. «Денежные средства» — 400 тыс. долл.

(Расход на процент 375 = 2500 х 15%)

Д-т сч. «Амортизация здания» — 125 тыс. долл.;

К-т сч. «Накопленная амортизация» — 125 тыс. долл.

(Амортизация текущего периода 125 = 2500 : 20 лет)

Д-т сч. «Отсроченная прибыль» — 30 тыс. долл.;

К-т сч. «Амортизация отсроченной прибыли» — 30 тыс. долл. (Прибыль текущего периода 30 = 600 : 20 лет).

Признание прибыли осуществляется путем амортизации отсроченной прибыли.

Сравнение расходов на амортизацию:

  • • в случае продажи с обратной финансовой арендой — 95 тыс. долл. (125 - 30);
  • • в случае продолжения владения зданием — 95 тыс. долл. (1900 : : 20 лет).

Отражение у арендатора в Отчете о финансовом положении в конце l-eo года:

Активы

Здание, полученное в аренду, — 2500 тыс. долл.

Минус. Накопленная амортизация — 125 тыс. долл.

Минус. Отсроченная прибыль — (600 — 30) тыс. долл.

Арендуемое здание (чистая стоимость) — 1805 тыс. долл.

Проводки у арендатора в конце 2-го года:

Д-т сч. «Расходы на процент» — 371,25 тыс. долл.;

Д-т сч. «Обязательства по аренде» — 28,75 тыс. долл.;

К-т сч. «Денежные средства» — 400 тыс. долл.

(Расходы на процент — 371,25 = (2500 - 25) х 15%.

Д-т сч. «Амортизация здания» — 125 тыс. долл.;

К-т сч. «Накопленная амортизация» — 125 тыс. долл.;

Д-т сч. «Отсроченная прибыть» — 30 тыс. долл.;

К-т сч. «Амортизация отсроченной прибыли» — 30 тыс. долл.

Отражение у арендатора в Отчете о финансовом положении в конце 2-го года:

Активы

Здание, полученное в аренду, — 2500 тыс. долл.

Минус. Накопленная амортизация — (125 + 125) тыс. долл.

Минус: Отсроченная прибыль — (600 - 30 - 30) тыс. долл.

Арендуемое здание (чистая стоимость) — 1710 тыс. долл.

Проводки у покупателя (арендодателя)

Покупка здания:

Д-т сч. «Здание» — 2500 тыс. долл.;

К-т сч. «Денежные средства» — 2500 тыс. долл.

Сдача в финансовую аренду:

Д-т сч. «Инвестиции в лизинг» — 2500 тыс. долл.;

К-т сч. «Здание» — 2500 тыс. долл.;

Проводки у арендодателя в конце 1-го года:

Д-т сч. «Денежные средства» — 400 тыс. долл.;

К-т сч. «Инвестиции в лизинг» — 25 тыс. долл.;

К-т сч. «Доход от процентов» — 375 тыс. долл.

(15% от 2500 = 375)

Проводки у арендодателя в конце 2-го года:

Д-т сч. «Денежные средства» — 400 тыс. руб.;

К-т сч. «Инвестиции в лизинг (дебиторская задолженность)» — 28,75 тыс. руб.;

К-т сч. «Доход от процентов» — 371,25 тыс. долл.

(Доход от процентов — 375 тыс. долл. (15% от (2,500 - 25))).

Обесценение активов, полученных по финансовой аренде. На каждую отчетную дату необходимо проводить оценку возможности обесценения активов, полученных по финансовой аренде, и отражать убытки от обесценения в соответствии с требованиями МСФО (MS) 36.

Раскрытия финансовой аренды у арендатора. Арендатор должен выполнить требования МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», а также раскрыть дополнительно следующую информацию:

  • а) для каждого класса актива — чистую балансовую стоимость на конец отчетного периода;
  • б) выверку между общей суммой минимальных арендных платежей на конец отчетного периода и их дисконтированной стоимостью. Такую сверку необходимо показывать для следующих временных категорий:
  • • не позднее одного года;
  • • после одного года, но не позже пяти лет;
  • • после пяти лет;
  • в) условную арендную плату, признанную в качестве расхода в отчетном периоде;
  • г) общую сумму будущих минимальных субарендных платежей, ожидаемых к получению на конец отчетного периода по неаннули- руемым договорам субаренды;
  • д) общее описание существенных арендных договоров арендатора включая, но не ограничиваясь, следующей информацией:
    • • основу, на которой определяется условная арендная плата;
    • • наличие и условия опционов возобновления или покупки и оговорок о скользящих ценах;
    • • ограничения, налагаемые договорами аренды, в том числе касающихся дивидендов, дополнительного долга и дальнейшей аренды.

Раскрытия финансовой аренды у арендодателя. Арендатору необходимо выполнить требования МСФО (IFRS) 7, а также раскрыть дополнительно следующую информацию:

  • а) сверку между суммой валовой инвестиции в аренду на конец отчетного периода и дисконтированной стоимостью дебиторской задолженности по минимальным платежам за аренду на конец отчетного периода. Кроме того, необходимо показывать общую валовую инвестицию в аренду и дисконтированную стоимость дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на отчетную дату для каждого из следующих периодов:
    • • не позднее одного года;
    • • после одного года, но не позже пяти лет;
    • • после пяти лет;
  • б) неполученный финансовый доход;
  • в) негарантированную остаточную стоимость;
  • г) накопленный оценочный резерв, на покрытие непогашаемой задолженности по минимальным арендным платежам;
  • д) условную арендную плату, признанную в доходах отчетного периода;
  • е) общее описание существенных договоров аренды арендодателя.

Сравнение с российскими правилами бухгалтерского учета

Отражение финансовой аренды в отчетности

Компания в середине текущего года подписала соглашение о финансовой аренде оборудования. Согласно российским правилам бухгалтерского учета компания не отражает арендованное оборудование в бухгалтерском балансе (у арендатора за балансом, у арендодателя на балансе).

В соответствии с МСФО финансовая аренда оборудования у арендатора отражается в Отчете о финансовом положении (можно только на балансе у арендатора).

Разница между подходами РСБУ и МСФО к отражению финансовой аренды в отчетности арендатора приведена на рис. 2.

Отражение финансовой аренды в отчетности арендатора по РСБУ и МСФО

Рис. 2. Отражение финансовой аренды в отчетности арендатора по РСБУ и МСФО

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 
Популярные страницы