Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Финансы arrow Международные стандарты финансовой отчетности

ВЫРУЧКА ПО ДОГОВОРАМ С ПОКУПАТЕЛЯМИ. МСФО (IFRS) 15

С января 2018 г. вступает в силу новый МСФО (IFRS) 15 «Выручка». Он заменит МСФО (IAS) 18 «Выручка», (MS) 11 «Договоры подряда» и (IFRIC) 13 «Программы, направленные на поддержание лояльности покупателей», (IFRIC) 15 «Договоры на строительство объектов недвижимости», (IFRIC) 18 «Передача активов от клиентов», а также (SIC) 31 «Выручка по бартерным операциям, подразумевающим взаимное оказание рекламных услуг».

Цели изучения:

  • • усвоить принципы признания и оценки выручки по договорам с покупателями;
  • • правильно определить этапы учетного отражения выручки и порядок действий на каждом их этих этапов;
  • • раскрыть необходимую информацию о выручке по договорам с покупателями.

Цель стандарта — установление принципов для представления пользователям уместной отчетной информации о характере, величине, сроках и неопределенности возникновения выручки и денежных потоков, обусловленных договором с покупателем.

МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами» не применяется в отношении признания процентного и дивидендного доходов, а также бартерных сделок.

Стандартом рекомендуется новая модель признания выручки, которая распространяется на все договоры с покупателями. Согласно этой модели выручка признается по мере передачи товаров или услуг покупателям в сумме ожидаемого вознаграждения, на которое компания имеет право.

Новацией стандарта является то, что выручка определяется по каждому договору в отдельности в соответствии со следующими этапами:

1. Идентификация договора с покупателем.

Договор может быть разной формы, но в нем должны быть соблюдены следующие критерии:

  • • стороны утвердили договор и твердо намерены выполнить свои обязательства;
  • • определяются права каждой стороны и условия оплаты в отношении передаваемых товаров / услуг;
  • • компания с высокой степенью вероятности получит вознаграждение, право на которое возникнет при передаче покупателю товаров / услуг.

Стандартом разрешено объединять учет договоров, заключенных с одним клиентом и в одно и то же время, при условии, что в процессе обсуждения единого пакета достигнуты единые экономические цели, а также вознаграждение по одному договору зависит от исполнения других договоров, причем товары и услуги являются единым обязательством исполнителя по всем договорам. Изменение договора в учете фиксируется как отдельный договор, если создается отделимое обязательство и можно выделить его цену в договоре. Любые другие изменения являются простой корректировкой действующего договора, и в учете остаток обязательств исполнителя по каждому договору корректируется на новую цену.

Согласно новому стандарту, если выше перечисленные критерии по идентификации стандарта не выполнены, а вознаграждение от покупателя получено, то выручка может быть признана.

В случае возникновения разнородных обязательств исполнителя или требований по разделению и первоначальной оценке обязательств в договоре, в первую очередь применяются требования других МСФО и только при их отсутствии обязательства учитываются по модели выручки, предусмотренной МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами».

2. Идентификация обязательства исполнителя при заключении договора.

Процесс признания выручки в компаниях связан с возникновением права по договору на получение денежных потоков и других активов от клиентов, а также обязанности к получению и обязательства по договору.

В стандарте выделены следующие специфические понятия. Актив по договору — право на возмещение переданных товаров, зависящее не только от определенного периода времени. Актив по договору отличается от традиционного объекта учета «Дебиторская задолженность», поскольку этот объект определяет безусловное право на получение денег, которое отсрочено по периоду времени.

Обязанность к исполнению — обещание передать покупателю товары или услуги, отраженное в договоре.

Обязательство по договору — обязанность компании передать покупателю товары и услуги, за которые она получила возмещение или ожидает его получение.

Выделяется понятие «отделимые обязательства исполнителя» — это товары/услуги, обещанные в договоре и удовлетворяющие двум условиям:

  • • клиент может получить выгоду от товара/услуги, используя их отдельно, либо совместно с другими доступными клиенту ресурсами;
  • • обязательство предприятия по передаче товара/услуги клиенту можно отделить от других обязательств по договору (т.е. обязательство отделимо в контексте договора).

Одинаковые отделимые товары и услуги могут рассматриваться как единое обязательство клиента.

Выделим следующие факторы, подтверждающие отделимость обязательств:

• в договоре не предусмотрено интеграция товаров либо услуг

в комбинированный продукт;

• товары или услуги в соответствии с договором не участвуют

в дальнейшей модификации других товаров и не связаны с другими товарами и услугами.

3. Определение цены сделки.

Цена сделки может быть фиксированной или варьироваться в зависимости от скидок/надбавок, предоставляемых в тех или иных формах.

Новый стандарт вводит отдельное правило в отношении учета роялти от продаж или использования лицензий на интеллектуальную собственность. Выручку от таких роялти нельзя признавать, пока перепродажа или использование лицензии покупателем не приведет к возникновению выручки у покупателя. Это ограничение применяется, даже если у предприятия есть прошлый опыт, подтверждающий ожидаемый уровень будущих продаж или использования лицензии покупателем.

Важной деталью новой модели выручки является то, что в договоре отражается сумма, на которую исполнитель ожидает получить право по договору с покупателем, а не фактическую сумму, которую исполнитель ожидает получить.

4. Распределение цены сделки по обязательствам исполнителя по договору.

Если договор содержит несколько отделимых обязательств исполнителя, нужно распределить цену сделки на каждое отделимое обязательство на основании индивидуальной цены его продажи.

Лучшим подтверждением индивидуальной цены продажи является фактическая цена, по которой исполнитель продает данный товар / услугу по отдельности. При отсутствии таких данных исполнитель должен оценить индивидуальную цену продажи расчетным путем, максимально используя наблюдаемые исходные данные (например, скорректированную рыночную оценку, ожидаемую себестоимость плюс маржу).

Если цена сделки включает переменное вознаграждение, необходимо проанализировать, связано ли оно со всеми или только с некоторыми обязательствами исполнителя по договору. Если не выполнены установленные в стандарте критерии отнесения переменного вознаграждения к конкретным обязательствам исполнителя, переменное вознаграждение необходимо распределить на все обязательства исполнителя по договору.

5. Признание выручки в момент или по мере исполнения обязательств исполнителя.

Выручка признается, когда контроль над товарами либо услугами переходит к клиенту.

Контроль — это способность управлять использованием обязательства и получать выгоды от актива. Следует отметить, что в действующем МСФО (IAS) 18 «Выручка» отражаются различные принципы признания выручки для товаров и услуг, а выручка от продажи товаров признается, когда значительные риски и выгоды владения товарами переходят к клиенту

Признание выручки происходит, если выполнен хотя бы один из следующих критериев:

  • • клиент получает и потребляет выгоды от результатов работы исполнителя по мере выполнения работ;
  • • результаты работы исполнителя создают или улучшают актив, в ходе работ (например, строительства) контролируемых клиентом;
  • • актив, создаваемый по мере выполнения работ, не может быть использован исполнителем в иных целях;
  • • исполнитель имеет право на оплату работ, выполненных на текущую дату.

В новом стандарте подробно отражаются методы оценки степени завершенности работ, продажи с правом возврата и критерии анализа «принципал — агент». Приводится информация о невозмещаемых авансовых платежах, договорах обратной покупки и продажи без перемещения товаров.

6. Признание выручки в течение периода по степени завершенности работ.

Выручка признается в течение периода, если выполняется хотя бы один из приведенных ниже критериев:

  • • клиент получает экономические выгоды по мере выполнения работ;
  • • в процессе работы исполнитель либо создает или улучшает актив (например, строительство);
  • • созданный актив по мере завершенности работ не используется исполнителем в других целях.
  • 7. Признание выручки в момент перехода контроля.

Выделим критерии для определения момента перехода контроля над активом к клиенту:

  • • исполнитель передал актив;
  • • исполнитель получил право требовать оплаты актива. Клиент провел приемку актива;
  • • к клиенту перешли значительные риски и выгоды, связанные с правом собственности на актив;
  • • к клиенту перешло право собственности на актив.
  • 8. Затраты, связанные с договором.

В стандарте определены критерии раздельного отражения затрат, связанных с заключением и исполнением договора. Следует отметить, что затраты по заключению договоров подлежат капитализации (например, комиссионные продавца). Капитализируемые затраты амортизируются по мере признания выручки от товаров или услуг. Такие затраты разрешено относить на прибыли или убытки. При этом ожидаемый амортизационный период не должен превышать одного года.

Выделим некоторые понятия, приведенные в стандарте. Гарантия отражается в учете как отделимое обязательство исполнителя, если клиенту она дает дополнительные выгоды или он имеет право выбора в отношении приобретения гарантии. Гарантия, просто подтверждающая соответствие техническим характеристикам, не может являться отдельным обязательством исполнителя.

Определенные договоры предоставляют клиенту возможность приобрести дополнительные товары или услуги со скидкой. В случае если это право является для клиента существенными, цена сделки должна быть распределена и эта специфику необходимо учитывать при признании выручки, а именно при переходе контроля к клиенту или истечении срока действия такого права.

Предоставление лицензий — в стандарте речь идет о лицензиях на интеллектуальную собственность, а именно, дает ли лицензия клиенту «право пользования» или «право доступа» к интеллектуальной собственности исполнителя.

Неиспользованные права клиентов. В некоторых случаях клиенты отказываются от своих прав, они не востребуют товары либо услуги, например, невостребованные баллы по программам лояльности.

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы