Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Финансы arrow Международные стандарты финансовой отчетности

Определение задолженностей по договору подряда

По состоянию на отчетную дату в Отчетах о финансовом положении (ОФП) подрядчика и заказчика должны быть показаны задолженности заказчика или подрядчика, существующие по договору подряда на эту дату. Сумма задолженности заказчика подрядчику складывается из фактически понесенных подрядчиком расходов и прибыли за вычетом оплаченных сумм. Если подрядчиком получен убыток, то, соответственно, долг заказчика определяется вычитанием убытка из фактически понесенных затрат к отчетной дате. Фактически понесенные затраты, прибыли и убытки, оплаченные заказчиком суммы считаются нарастающим итогом по состоянию на отчетную дату.

Пример

Подрядчик заключил договор строительства здания на сумму 600 млн руб. В 2016 г. после проведения переговоров заказчиком доход был увеличен на 30 млн руб. Подрядчик для определения стадии завершенности работ использует метод на основе расходов. Начало работы по договору 01.01.2015, окончание 31.12.2017. В 2015 г. подрядчик допустил ошибки при строительстве, в результате затраты на их исправление составили 10 млн руб. Уверенность в выполнении своих обязательств заказчиком и подрядчиком имеется. Информация о выполнении договора представлена в табл. 8.

Информация о выполнении договора подряда, млн руб.

Таблица 8

Показатели

2015 г.

2016 г.

2017 г.

Доход

600

630

630

Затраты, понесенные в течение года

100, в том числе 10 — затраты на исправление ошибки

260

230

Ожидаемые затраты

450

300

Выставленные счета

140

60

430

Определим ожидаемый результат договора на отчетные даты в табл. 9.

Ожидаемый результат по договору, млн руб.

Таблица 9

Показатели

2015 г.

2016 г.

2017 г.

Все фактически понесенные затраты к отчетной дате

100, в том числе 10 — затраты на исправление ошибки

360, в том числе 10 затраты на исправление ошибки

590, в том числе 10 затраты на исправление ошибки

Все затраты (фактические плюс ожидаемые)

550, в том числе 10 — затраты на исправление ошибки

660, в том числе 10 затраты на исправление ошибки

590, в том числе 10 затраты на исправление ошибки

Доход

600

630

630

Ожидаемый результат

Прибыль

Убыток 30

Прибыль

Далее следует установить стадию завершенности работ на отчетную дату. Расчет представлен в табл. 10.

Стадия завершенности работ по договору

Таблица 10

Показатели

2015 г.

2016 г.

2017 г.

Все фактически понесенные затраты к отчетной дате, млн руб.

90 (без затрат на исправление ошибки)

350 (без затрат на исправление ошибки)

580 (без затрат на исправление ошибки)

Все затраты (фактические плюс ожидаемые), млн руб.

540

650 (без затрат на исправление ошибки)

580 (без затрат на исправление ошибки)

Окончание табл. 10

Показатели

2015 г.

2016 г.

2017 г.

Стадия завершенности работ, %

90 : 540 x 100% = = 16,7

350:650x 100% = = 53,8

100

После расчета стадии завершенности работ вычисляем доходы, которые следует показать в Отчете о прибылях и убытках (Отчете о совокупном доходе) в каждом году (табл. 11).

Ожидаемый результат по договору

Таблица 11

Показатели

2015 г.

2016 г.

2017 г.

Доход, млн руб.

600

630

630

Стадия завершенности работ, %

16,7

53,8

100

Доход к отчетной дате нарастающим итогом, млн руб.

100

339

630

Доход за год, млн руб.

100

239

291

Представим Отчеты о прибылях и убытках за каждый год выполнения договора подряда (табл. 12).

Таблица 12

Отчет о прибылях и убытках (Отчет о совокупном доходе), млн руб.

Показатели

2015 г.

2016 г.

2017 г.

Доход

100

239

291

Себестоимость продаж

(90)

(269)

221

Расходы по исправлению ошибок

(10)

Прибыль/убыток

(30)

70

Долг заказчика на отчетную дату складывается из фактически понесенных затрат и результата за минусом оплаченных сумм (табл. 13).

Задолженность по договору подряда, млн руб.

Таблица 13

Показатели

2015 г.

2016 г.

2017 г.

Сумма фактически понесенных затрат и результата

100 + 0

100 + 260 + (30) = 230

100 + 260 + 230 + + (30) + 70 = 630

Выставленные счета к отчетной дате

140

200

630

Дебиторская/кредиторская

задолженности

(40)

30

Соответственно, в ОФП подрядчика по состоянию на 31.12.2015 должна быть показана кредиторская задолженность в сумме 40 млн руб., а на 31.12.2016 — дебиторская в сумме 30 млн руб.

Раскрытие информации

Компания должна раскрыть в отчетности следующую информацию:

  • • сумму признанного дохода по договору подряда в течение периода;
  • • методы, используемые для определения признаваемого за период дохода по договору подряда;
  • • методы, используемые для определения стадии выполнения договоров, находящихся в процессе выполнения.

Кроме того, для договоров, по которым работы не закончены по состоянию на отчетную дату, необходимо раскрыть:

  • • общую сумму понесенных затрат и признанных прибылей на отчетную дату;
  • • сумму полученных авансов;
  • • сумму удержаний.

Компания должна также раскрывать любые условные прибыли и убытки в соответствии с МСФО (MS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Условные прибыли и условные убытки могут возникать в связи с понесенными после отчетной даты, но до подписания отчетности к выпуску затратами на гарантийный ремонт, возникшими претензиями, установленными штрафами или вероятными потерями.

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 
Популярные страницы