Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Финансы arrow Международные стандарты финансовой отчетности

Отражение правительственных субсидий и правила их признания

Теоретически к учету правительственных субсидий можно применить подход либо с позиции капитала, либо с позиции дохода. Согласно МСФО (IAS) 20 следует применять последний вариант

учета, т.е. правительственные субсидии запрещено относить прямо на капитал.

В международных стандартах основным принципом, составляющим основу правил отражения в финансовой отчетности правительственных субсидий, является принцип начисления. Правительственные субсидии признаются в качестве дохода на систематической основе в периодах отражения расходов, на покрытие которых они направлены, т.е. выполняется требование соответствия доходов и расходов для правильного определения результата в Отчете о прибылях и убытках (Отчете о совокупном доходе). В табл. 1 представлен порядок признания субсидии в качестве дохода по периодам.

Таблица 1

Правила распределения признаваемой в качестве дохода субсидии

по периодам

Показатели

Правительственные субсидии, предоставленные

на приобретение амортизируемых активов

на приобретение неаморти- зируемых активов и требующие выполнения определенных обязательств

с рядом условий как часть пакета финансовой или фискальной помощи

в виде компенсации за уже понесенные расходы или убытки, или как немедленная финансовая помощь компании без каких-либо будущих затрат

Периоды признания субсидии в качестве дохода

Соответствуют периодам, в которых производится начисление амортизации по активам

В периодах возникновения расходов, направленных на выполнение данных обязательств

Устанавливаются в зависимости от условий, ведущих к возникновению затрат и расходов

Особенности

Для распределения дохода по периодам сохраняется пропорция начисления амортизации

Субсидия, заключающаяся в предоставлении земельного участка с условием возведения на нем торгового центра, признается как доход равномерно в течение срока службы торгового центра

Возможно распределение разных частей субсидии на разных основах

Правительство может оказать помощь компании путем передачи неденежного (немонетарного) актива, например земельного участка, здания и др. Тогда следует определить справедливую стоимость неденежного актива, а далее учитывать и субсидию, и актив данной (справедливой) стоимости. Возможен и альтернативный подход: и актив, и субсидию отражают по номинальной стоимости.

Правительственные субсидии, включая неденежные субсидии по справедливой стоимости, признаются только при наличии обоснованной уверенности в том, что компания будет соответствовать условиям, связанным с ними, и что субсидии будут получены.

Выбор метода учета субсидии не зависит от способа ее получения (денежная форма или уменьшение обязательства перед государством). Условно-безвозвратный заем, предоставленный правительством, учитывается как правительственная субсидия, если есть обоснованная уверенность в том, что компания выполнит условия, обеспечивающие невозврат займа.

Для целей применения правил МСФО (/AS) 20 по отражению правительственных субсидий в отчетности субсидии разделяют на два вида (рис. 1).

Субсидии, относящиеся к активам, представляются в отчетности:

  • • либо в качестве доходов будущих периодов, признаваемых доходами на систематичной и рациональной основе в течение срока полезного использования актива;
  • • либо субсидия вычитается из балансовой стоимости актива и, соответственно, признается доходом на протяжении срока полезной службы амортизируемого актива, так как величина начисляемой амортизации, относимой на расходы за каждый период, уменьшается на часть субсидии.

Субсидии, относящиеся к доходам, показываются в отчетности:

  • • либо в качестве доходов отдельной статьей в Отчете о прибылях и убытках (Отчете о совокупном доходе) (т.е. без взаимозачета доходов и расходов);
  • • либо в составе общей статьи, например «Другие доходы», т.е. вычитаются из соответствующих расходов при их представлении в Отчете о прибылях и убытках (Отчете о совокупных доходах).
Виды субсидий и возможные варианты их отражения в отчетности

Рис. 1. Виды субсидий и возможные варианты их отражения в отчетности

Пример для субсидии, относящейся к активам

Предприятие получает субсидию для приобретения объекта основных средств. Стоимость объекта основных средств — 100 ден. ед. Субсидия предоставляется в размере 50%. Срок полезного функционирования пять лет. Субсидия предоставляется с условием: к концу 2-го года использования предоставить 20 рабочих мест одиноким матерям.

Решение

Данная субсидия рассматривается как актив и может учитываться одним из двух разрешенных методов:

1) субсидия учитывается как доходы будущих периодов. Первоначальная стоимость — 100 ден. ед. Покажем отражение субсидии в Отчете о финансовом положении и Отчете о прибылях и убытках (Отчете о совокупных доходах) (табл. 2 и 3);

Отчет о финансовом положении (выдержка), ден. ед.

Таблица 2

Активы

Первоначальная

стоимость

Начисленная

амортизация

Итого

Долгосрочные активы

Основные средства

100

(20)

80

Капитал и обязательства

Доходы будущих периодов

50

40

Перевод в Отчет о прибылях и убытках (Отчет о совокупных доходах)

(10)

Отчет о прибылях и убытках (Отчет о совокупных доходах) (выдержка), ден. ед.

Таблица 3

Амортизация

(20)

Доход

10

Суммарное воздействие на счет прибылей и убытков

(10)

2) субсидия вычитается для получения балансовой стоимости актива. Субсидия уменьшает величину начисляемой амортизации на актив — ежегодно в размере 10 ден. ед. (50 ден. ед. : 5 = 10). Отразим субсидию в Отчете о финансовом положении и Отчете о прибылях и убытках (Отчете о совокупных доходах) (табл. 4 и 5).

Отчет о финансовом положении (выдержка), ден. ед.

Таблица 4

Активы

Первоначальная

стоимость

Начисленная

амортизация

Итого

Долгосрочные активы

Основные средства

50

10

40

Отчет о прибылях и убытках (Отчет о совокупных доходах) (выдержка), ден. ед.

Амортизация

(10)

Суммарное воздействие на счет прибылей и убытков

(10)

Пример для субсидии, относящейся к доходу

Предприятие получает субсидию на переподготовку кадров в размере 40% от требующейся суммы в 360 ден. ед. (исходя из ежегодных расходов 60 ден. ед.).

Решение

Данная субсидия не относится к долгосрочным активам, является субсидией, относящейся к доходам, и отражается:

  • • либо в составе общей статьи или отдельной статьей. Отразим субсидию в Отчете о финансовом положении и в Отчете о прибылях и убытках (Отчете о совокупных доходах) (табл. 6 и 7);
  • • либо вычитается из соответствующих расходов.

Отчет о финансовом положении (выдержка), ден. ед.

Таблица 6

Капитал и обязательства

Капитальная (долгосрочная) государственная субсидия

Первоначально предоставленная

144

Перевод в Отчет о прибылях и убытках (Отчет о совокупных доходах)

(24)

На конец отчетного периода

120

Отчет о прибылях и убытках (Отчет о совокупных доходах) (выдержка), ден. ед.

Таблица 7

Другие доходы

24

Расходы на подготовку кадров

(60)

Суммарное воздействие

(36)

ИЛИ

Поступление субсидии

24

Расходы на подготовку кадров

(60)

Суммарное воздействие

(36)

Отчет о финансовом положении соответствует предыдущему случаю. Отразим субсидию в Отчете о прибылях и убытках (Отчете о совокупных доходах) (табл. 8).

Отчет о прибылях и убытках (Отчет о совокупных доходах) (выдержка), ден. ед.

Расходы на подготовку кадров (за минусом субсидии)

(36)

Суммарное воздействие

(36)

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 
Популярные страницы