Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Финансы arrow Международные стандарты финансовой отчетности

Пересчет функциональной валюты в валюту представления

При составлении отчетов в соответствии с МСФО результаты всех операций сначала переводятся в функциональную валюту, и уже затем, если она отлична от валюты представления, отчеты о совокупном доходе и финансовом положении переводятся в валюту представления.

При переводе финансовой отчетности из функциональной валюты в валюту представления необходимо придерживаться следующих правил (рис. 2):

  • • активы и обязательства отражаются по курсу закрытия;
  • • прибыли и убытки переводятся по курсу на дату операции (можно использовать средний курс);
  • • курсовые разницы признаются как отдельный компонент капитала.
Пересчет функциональной валюты в валюту представления

Рис. 2. Пересчет функциональной валюты в валюту представления

Финансовая отчетность по деятельности иностранного подразделения

Продолжением деятельности материнской компании являются операции за рубежом, составляющие неотъемлемую часть ее основной деятельности, например, продажа товаров, произведенных материнской компанией, с немедленной их оплатой.

Иностранное подразделение ведет деятельность автономно, выплачивая дивиденды и проценты материнской компании. На инвестиции в деятельность иностранного подразделения может оказывать отрицательное влияние падение курса иностранной валюты по отношению к валюте материнской компании.

Перевод отчетности по деятельности иностранного подразделения. Правила по переводу отчетности следующие:

  • • все активы и обязательства, как монетарные (денежные), так и немонетарные (неденежные), переводятся в валюту отчетности по курсу закрытия;
  • • элементы Отчета о совокупном доходе переводятся по курсу на дату совершения операции, за исключением случаев, когда иностранное подразделение оперирует в стране в условиях гиперинфляции. В таких случаях применяется МСФО (MS) 29, и доходы и расходы переводятся по курсу закрытия;
  • • все курсовые разницы, возникающие из-за изменения курсов обмена валюты, признаются в прочем совокупном доходе и накапливаются в разделе капитала до момента ликвидации или продажи чистых инвестиций в иностранную компанию;
  • • счета раздела капитала переводятся по курсу на дату приобретения компании, а последующее увеличение или уменьшение нераспределенной прибыли оценивается по курсу на дату операции.

Правила по переводу отчетности в функциональную валюту таковы (рис. 3):

  • • все активы и обязательства, как монетарные (денежные), так и немонетарные (неденежные), переводятся в валюту отчетности по курсу закрытия;
  • • элементы Отчета о прибыли и убытках переводятся по курсу на дату совершения операции, за исключением случаев, когда иностранное подразделение оперирует в стране в условиях гиперинфляции. В таких случаях применяется МСФО (MS) 29, и доходы и расходы переводятся по курсу закрытия. Можно использовать среднемесячные или среднеквартальные курсы обмена, если колебания курса в течение отчетного периода были не значительны;
  • • все курсовые разницы, возникающие из-за изменения курсов обмена валюты от одного отчетного периода к другому после перевода чистых инвестиций в деятельность иностранного подразделения, учитываются в разделе капитала до момента их ликвидации или продажи;
  • • счета раздела капитала переводятся по курсу на дату приобретения компании, а последующее увеличение или уменьшение нераспределенной прибыли оценивается по курсу на дату операции.
Перевод отчетности по деятельности иностранного подразделения в функциональную валюту

Рис. 3. Перевод отчетности по деятельности иностранного подразделения в функциональную валюту

В стране с гиперинфляцией применяется МСФО (IAS) 29, доходы и расходы переводятся по курсу закрытия.

Пример

Расчет курсовой разницы

Приобретено оборудование (импорт) 01.01.2015. Расчеты были произведены только 31.03 по окончании отчетного периода. Стоимость оборудования — 10 тыс. долл., амортизационные отчисления за этот период составляют 10%.

Курсы обмена валют: на 01.01 1 долл. = 68,3681 руб.; на 31.03 — 1 долл. = 63,3695 руб.

В бухгалтерской отчетности отражается следующее: стоимость оборудования — 683 681 руб.; амортизация — 68 368 руб.; остаточная стоимость — 615 313 руб.

Д-т сч. «Кредиторская задолженность» — 49 986 руб.

К-т сч. «Курсовая разница (доход)» — 49 986 руб.

(относящаяся к кредиторской задолженности).

Решение

Стоимость оборудования — 683 681 руб. (10 000 х 68,3681).

Износ — 68 368 руб. (10% от 683 681 руб.).

Кредиторская задолженность — 683 681 руб. (10 000 х 68,3681).

Курсовая разница составит 49 986 руб. (10 000 х [63,3695 - 68,3681]).

Уменьшение курса доллара по отношению к рублю выгодно при оплате кредиторской задолженности. Рублевый эквивалент на 10 тыс. долл, меньше, что создало доход от курсовой разницы в отчетном периоде.

Пример

Кредит. 29.11.2015 ВЕГА получила кредит от немецкого банка на сумму 100 тыс. евро. Кредит использован для финансирования покупки здания. По состоянию на конец года кредит остается непогашенным.

Валютные курсы: 20.11.2015 1 евро = 69,3390 руб.

31.12.2015 1 евро = 79,6972 руб.

Следует отразить проводки в отношении указанных операций, если финансовый год компании ВЕГА оканчивается 31.12.2015.

Решение

29.11.2015

Д-т сч. «Денежные средства» — 6 933 900 руб.

К-т сч. «Кредит» — 6 933 900 руб.

31.12.2015

Д-т сч. «Кредит» — 1 035 820 руб.

К-т сч. «Прочие операционные доходы» — 1 035 820 руб.

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 
Популярные страницы