Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Финансы arrow Международные стандарты финансовой отчетности

Признание затрат по займам

Если затраты по займам непосредственно относятся к приобретению, строительству или производству любого квалифицируемого актива, их необходимо капитализировать. В результате проценты по займам оказываются включенными в себестоимость квалифицируемого актива. При этом должны соблюдаться два критерия признания:

  • • существует вероятность получения компанией в будущем экономических выгод от использования квалифицируемого актива;
  • • затраты по займам могут быть надежно оценены.

Прочие затраты по займам признаются расходами отчетного периода.

В ситуациях, когда компания осуществляет заимствования исключительно для финансирования конкретного квалифицируемого актива, проблем с оценкой затрат, подлежащих капитализации, как правило, не возникает: сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации, определяется путем применения ставки капитализации к затратам на данный актив. Однако договор строительного подряда одновременно может финансироваться из нескольких источников, которые различаются размером процентных ставок и сроками погашения займа. В таких случаях рассчитывают среднюю ставку капитализации исходя из условий всех долговых инструментов, используемых компанией. Под ставкой капитализации понимается средневзвешенное значение затрат по займам компании, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением ссуд, полученных специально для приобретения квалифицируемого актива. Для расчета суммы капитализированных процентов указанная ставка применяется к общей сумме затрат по проекту.

Пример

Компания 01.01.2015 получила долгосрочный кредит на строительство жилого дома в размере 1 млн долл, под фиксированную процентную ставку 15% годовых. Предполагаемый срок строительства — три года. Сметная стоимость строительства — 10 млн долл. Бюджетом компании предусмотрены собственные источники финансирования в размере 5 млн долл. Для погашения оставшейся суммы (4 млн долл.) был взят

кредит на три года в сумме 5,5 млн долл, под 12% годовых. Необходимо определить:

  • • сумму затрат по займам, подлежащих капитализации (относимых на себестоимость строительства дома) в 2015 г.;
  • • среднюю ставку процента по займам.

Решение

  • 1. Общая сумма затрат по займам, относимых на себестоимость строящегося дома, составит:
    • (1 000 000 х 15 : 100) + (5 500 000 х 12 : 100) = 150 000 + 660 000 = = 810 000 долл.
  • 2. Средняя ставка процента по займам составит:
  • 810 000 : (1 000 000 + 5 500 000) х 100% = 12,5%.

Сложности в оценке затрат по займам, связанным с квалифицируемым активом, появляются:

  • • при централизованной координации финансовой деятельности (в условиях казначейского финансирования платежей);
  • • использовании группой компаний различных долговых инструментов с разными процентными ставками в целях финансирования членов группы;
  • • использовании группой компаний займов в иностранной валюте, если группа работает в условиях высокой инфляции. Распределение затрат по займам между отдельными объектами

квалифицируемых активов в подобных случаях требует профессионального суждения бухгалтера. При этом руководствуются правилом: сумма затрат по займам, подлежащая капитализации, рассчитывается путем применения ставки капитализации к затратам на соответствующий актив.

Пример

В течение отчетного периода компания располагает четырьмя займами: на три года, на семь лет; на 10 лет и овердрафт в банке. Сумма непогашенного основного долга и подлежащих уплате процентов на дату представления отчетности по каждому из четырех займов составляет соответственно (долл.): 4000 и 500; 6000 и 1000; 15 000 и 2700; 3500 и 400. Необходимо рассчитать ставку капитализации при следующих условиях:

  • • все заемные средства направлены на финансирование создания квалифицируемых активов, но ни один из займов не может быть идентифицирован с каким-либо квалифицируемым активом;
  • • заем на 10 лет идентифицируется с одним из квалифицируемых активов. Какую ставку капитализации следует применить к оставшимся квалифицируемым активам?

Решение

При решении первой задачи должна быть учтена информация по всем источникам заемных средств:

  • 500 + 1000 + 2700 + 400 = 4600 долл.;
  • 4000 + 6000 + 15 000 + 3500 = 28 500 долл.;
  • (4600:28 500) х 100% = 16,1%.

При решении второй задачи следует исключить данные по займу, полученному на 10 лет:

  • 500 + 1000 + 400 = 1900 долл.;
  • 4000 + 6000 + 3500 = 13 500 долл.;
  • (1900 : 13 500) х 100% = 14,1%.

В процессе создания квалифицируемого актива, оцениваемого по справедливой стоимости, появляется риск того, что вследствие капитализации затрат по займам первоначальная стоимость актива превысит возмещаемую сумму по нему. По этой причине положения стандарта не распространяются на затраты по займам, непосредственно связанным:

  • • с квалифицируемыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости. Однако компаниям не запрещается представлять статьи в Отчете о совокупном доходе таким образом, как если бы затраты по займам капитализировались, перед оценкой статей по справедливой стоимости;
  • • запасами, производимыми в больших количествах на постоянной основе.

В соответствии с требованиями МСФО капитализируемые затраты по займам могут включать не только проценты, но и суммы списания затрат по привлечению заемных средств, суммы амортизации дисконтов или премий, курсовые разницы, рассматриваемые как корректировки затрат по процентам. В расчет средневзвешенной ставки процента включаются все затраты по сделке, премии и дисконт. В расчет не должны приниматься проценты по заемным средствам, полученным специально для подготовки квалифицируемого актива к предполагаемому использованию или продаже.

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы