Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Финансы arrow Международные стандарты финансовой отчетности

Начало капитализации, приостановление капитализации, прекращение капитализации

Согласно МСФО (IAS) 23 компания обязана приступить к капитализации затрат по займам, включая их в себестоимость квалифицируемого актива, с начальной даты, т.е. даты, на которую компании удалось выполнить все нижеперечисленные условия:

  • • произвести затраты по займу;
  • • понести затраты по квалифицируемому активу;
  • • начать работу, необходимую для подготовки квалифицируемого актива к его использованию по назначению — потреблению в производственном процессе для целей управления или продажи:
  • — техническая и административная работа, предшествующая началу создания самого актива;
  • — физическое создание квалифицируемого актива.

Пример

Компания 01.08.2015 приобрела земельный участок для строительства многоэтажного жилого дома: 10.08.2015 были начаты работы по подготовке строительной площадки, а 20.08 под это строительство компании был предоставлен долгосрочный кредит. Строительство жилого дома началось в октябре 2015 г., предполагаемый срок окончания работ — май 2017 г.

Определим начальную дату капитализации затрат по полученному кредиту. Для этого из первых трех событий выбираем самое позднее; таким образом, начать капитализацию затрат по займу следовало 20.08.2015.

Указанные условия не распространяются на период владения активом, на протяжении которого не производятся работы, направленные на его создание или модификацию.

Пример

Затраты по займам, понесенные компанией в период проведения землеустроительных или мелиоративных работ для последующего строительства теннисных кортов, подлежат капитализации в течение времени проведения таких работ. В период времени, в котором на приобретенном для целей строительства земельном участке землеустроительные работы начаты не были, затраты по займам капитализированы быть не могут.

Капитализация затрат по займам должна приостанавливаться в случаях, когда в течение продолжительного времени работы по созданию квалифицируемого объекта приостанавливаются.

Процесс капитализации не прерывается в следующих случаях:

  • • в период проведения значимых в отношении создаваемого квалифицируемого актива технических и административных работ;
  • • при временных простоях, являющихся частью технологического процесса подготовки актива к использованию или продаже.

Например, капитализация продолжается в период, когда высокий уровень воды задерживает строительство моста, если такой уровень воды является типичным для данного географического региона.

Сумма затрат по займам, подлежащая капитализации, определяется как фактические затраты, понесенные по этому займу в течение периода, за вычетом любого инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств. Такое требование стандарта

объясняется тем, что в отдельных случаях компания-заемщик, получив заем, до начала создания квалифицируемого актива временно может вложить полученные средства, например, в высоколиквидные ценные бумаги; в результате компания получит инвестиционный доход, который должен вычитаться из суммы признанных в отчетном периоде затрат по займам.

Пример (продолжение)

Компания 01.08.2015 получила кредит на строительство жилого дома в размере 1 млн долл, под фиксированную процентную ставку 15% годовых. Предполагаемый срок строительства — три года.

Компания вложила заемные средства в приобретение ценных бумаг сроком на два месяца (август, сентябрь) под 20% годовых. Определим сумму процентов по займу, подлежащих капитализации в 2015 г.

Рассчитанные в ранее приведенном примере затраты по займу составили 62 500 долл. Определим инвестиционный доход, который будет получен компанией от инвестирования в ценные бумаги:

1 000 000 x20: 100x61 : 365 = 33 424 долл.

Сумма затрат по займам, подлежащим капитализации в квалифицируемый актив (жилое здание) в 2015 г., составит:

62 500-33 424 = 29 076 долл.

Если сооружение квалифицируемого актива осуществляется и сдается заказчику по частям и каждая часть может использоваться, в то время как сооружение других частей продолжается, капитализация затрат по займам должна прекращаться по завершении в основном всей работы, необходимой для подготовки данной части актива к использованию по назначению или продаже (например, аквапарк, состоящий из ряда объектов, которые могут использоваться независимо друг от друга). И, напротив, в случае строительства производства по- передельного типа, когда каждый передел функционирует в рамках отдельного строящегося цеха, капитализация затрат будет прекращена при полном завершении работ по всему производству.

В соответствии с МСФО (MS) 23 капитализация затрат по займам должна прекращаться в случае, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого объекта к использованию по назначению или продаже. Объект признается готовым к использованию (продаже), если завершено его физическое сооружение, несмотря на то что повседневная административная работа может продолжаться. Если остались лишь незначительные доработки, например окончательное дизайнерское оформление в соответствии с пожеланиями заказчика, объект практически полностью готов.

Российские правила ведения бухгалтерского учета операций, связанных с учетом затрат по займам, определены ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (применяется с 01.01.2009).

В целом этот документ близок к МСФО (MS) 23 «Затраты по займам». ПБУ 15/08 устанавливает, что расходами по займам являются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), а также дополнительные расходы по займам. К дополнительным расходам отнесены суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу условий договора займа (кредитного договора), а также иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов). Все дополнительные затраты, возникающие в связи с получением кредитов и займов, П Б У относит к прочим расходам; они должны отражаться в отчетности в том периоде, в котором понесены. Наряду с этим российскими правилами учета разрешается также равномерное включение дополнительных расходов по займам и кредитам в стоимость актива, т.е. их капитализация.

Российский стандарт содержит условия, аналогичные МСФО (MS) 23, при выполнении которых затраты по кредитам и займам включаются в себестоимость актива (капитализируются):

  • • расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
  • • расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
  • • начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Как и зарубежный аналог, ПБУ 15/08 содержит правило вычета инвестиционного дохода из суммы, подлежащей капитализации. В стандарте указано, что проценты по займам, связанным с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.

ПБУ определяет продолжительность периода, в течение которого включение процентов по кредитам и займам в стоимость создаваемого актива должно приостанавливаться при приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления актива более чем на три месяца. При этом с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления работ над активом, и до последнего числа месяца, в котором работы над инвестиционным активом возобновились, проценты по кредитам и займам включаются в состав прочих расходов организации. МСФО (MS) 23 подобной нормы не содержит.

Существуют и другие отличия. ПБУ 15/08 оперирует термином «инвестиционный актив» (взамен понятия «квалифицируемый актив», используемого МСФО (MS) 23). Под инвестиционным активом российский стандарт понимает объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Таким образом, ПБУ определяет два условия признания актива как инвестиционного: продолжительное время и существенные расходы.

Наиболее существенны расхождения в возможностях капитализации затрат по займам, определенных российским и международным стандартом: МСФО (IAS) 23 предполагает капитализацию всех затрат по займам (сумму основного долга и процентов по нему), а ПБУ 15/08 разрешает капитализировать только проценты по кредитам и займам.

Дополнительные расходы по кредитам и займам, как уже отмечалось, в российской практике учета могут относиться на расходы как единовременно в момент возникновения, так и на равномерной основе в течение срока действия кредитного договора. Согласно же МСФО (MS) 23 дополнительные затраты, возникшие в связи с получением ссуды, должны амортизироваться, т.е. признаваться в финансовой отчетности на планомерной основе.

Таким образом, результаты краткого сравнительного анализа российских и международных принципов учета расходов по кредитам и займам позволяют заключить, что ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» в основном приближено к требованиям МСФО (MS) 23.

Раскрытие информации

В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация:

  • а) учетная политика, принятая для затрат по займам;
  • б) сумма затрат по займам, капитализированная в течение периода;
  • в) ставка капитализации, использованная для определения величины затрат по займам, приемлемых для капитализации.

Если принятие настоящего стандарта влечет за собой изменение в учетной политике, организации рекомендуется произвести корректировку своей финансовой отчетности в соответствии с МСФО (MS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки»; и наоборот, организации обязаны капитализировать только те затраты по займам, возникшие после даты введения настоящего стандарта, которые отвечают критериям капитализации.

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 
Популярные страницы