Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Финансы arrow Международные стандарты финансовой отчетности

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В УСЛОВИЯХ ГИПЕРИНФЛЯЦИИ. МСФО (iIAS) 29

Цели изучения:

  • • усвоить понятие и критерии гиперинфляции;
  • • уяснить подходы расчета уровня гиперинфляции, классификацию статей баланса на денежные и неденежные, перевод бухгалтерского баланса посредством применения общего индекса цен;
  • • усвоить переоценку капитала, Отчета о прибылях и убытках, Отчета о движении денежных средств; изучить правила первичного применения МСФО (IAS) 29;
  • • научиться раскрывать информацию за предыдущие периоды

о переоценке с учетом изменения покупательной способности.

Согласно стандартам бухгалтерского учета США гиперинфляция возникает, когда общий уровень инфляции превышает 100% в течение трех лет; согласно МСФО (IAS) 29 существует несколько дополнительных критериев для определения наличия в стране гиперинфляции:

  • • большинство населения страны предпочитает держать свои сбережения в неденежных активах или в относительно устойчивой иностранной валюте. Сбережения, выраженные в национальной валюте, немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности;
  • • большинство населения страны стремится выражать денежные суммы не в национальной валюте, а в относительно устойчивой иностранной денежной единице; цены могут выражаться в этой валюте;
  • • продажа и покупка в кредит осуществляются по ценам, которые компенсируют ожидаемые убытки от потери покупательной способности денежной единицы в течение периода кредитования, даже если этот период короткий;
  • • процентные ставки, зарплата и цены связаны с индексом цен. Существуют два подхода расчета уровня гиперинфляции:
  • • перевод учетных данных из одной валюты в другую. Финансовые данные, выраженные в валюте, подверженной гиперинфляции, пересчитываются с помощью индекса цен и выражаются в какой-либо единице измерения (валюте, подверженной инфляции) на день составления баланса;
  • • устойчивая иностранная денежная единица. Предприятие использует относительно устойчивую валюту как валюту финансовой отчетности. Если сумма сделки изначально не выражается в этой устойчивой валюте, то она переводится в устойчивую валюту методом индексирования.

МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» разрешает использовать только перевод учетных данных на основе индекса цен. Основная идея данного стандарта состоит в том, что отчет о результатах операционной деятельности, выраженный в национальной (подверженной гиперинфляции) валюте, без пересчета не действителен.

Финансовая отчетность компании, функциональная валюта которой является валютой, подверженной гиперинфляции, независимо от того, основана ли она на историческом подходе стоимости или на подходе текущей стоимости, должна быть выражена в учетных денежных единицах на дату составления отчетности.

Цифровая информация на предыдущую дату и любая другая информация по сравнению с более ранними периодами также должны быть представлены в учетных денежных единицах на дату составления финансовой отчетности.

Итоговая сумма по балансу, еще не выраженная в учетных денежных единицах на дату составления бухгалтерского баланса, также должна быть выражена в учетных денежных единицах посредством применения общего индекса цен. Приведем пример перевода итоговой суммы бухгалтерского баланса компании.

Пример

Компания работает в условиях гиперинфляционной экономики, поэтому согласно МСФО (IAS) 29 все неденежные активы в балансе необходимо перевести в учетные денежные единицы с применением общего индекса цен (табл. 1).

Т аблица 1

Схема перевода бухгалтерского баланса посредством применения общего

индекса цен

Предприятие А

До перевода

Предыдущий индекс цен

Индекс цен на конец года

После перевода

Внеоборотные активы

270

180

720

(720 : 1801 x 270 = 1080

Материальные запасы

300

600

720

(720:6001x 300 = 360

Наличные деньги

120

120

Итого активов

690

1560

Краткосрочная задолженность

216

216

Долгосрочная задолженность

300

300

Капитал

174

1044

Итого

690

1560

При наличии инфляции последовательное обращение к процедурам пересчета от периода к периоду более важно, чем точное представление итоговых сумм в уже представленных отчетах.

МСФО (MS) 29 должны применять все предприятия, валюта баланса которых выражена в национальной валюте, подверженной гиперинфляции, как дочерние, так и материнские структуры в консолидированной финансовой отчетности. Финансовая отчетность компаний, функциональная валюта которых — валюта гиперинфляционной экономики, должна быть пересчитана в соответствии с МСФО (MS) 29 и, если материнская компания использует в своих расчетах другую валюту, переведена в единую валюту в соответствии с МСФО (MS) 21 «Влияние изменения валютных курсов» перед объединением данных в консолидированную отчетность материнской компании.

Перевод учетных данных из одной валюты в другую согласно МСФО (MS) 29 предусматривает несколько этапов:

  • • выбор индекса цен;
  • • анализ и пересчет активов и задолженности с учетом индекса пен;
  • • пересчет Отчета о прибылях и убытках на базе индекса цен;
  • • расчет прибылей и убытков от чистых денежных активов с учетом индекса цен;
  • • перевод из одной валюты в другую учетных данных Отчета о движении капитала на базе индекса цен.

Предприятия должны использовать общий индекс цен, который отражает изменения в покупательной способности валюты.

Иногда общий индекс цен, выбранный предприятием, неприменим во всех периодах, где необходим пересчет долгосрочных активов. В этом случае предприятию следует сделать оценку индекса цен, базируемого, например, на изменении обменного курса функциональной валюты к относительно устойчивой иностранной валюте. Схема процесса пересчета активов и задолженности согласно требованиям МСФО (MS) 29 « Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» приведена на рис. 1.

Национальное законодательство многих стран с гиперинфляционной экономикой требует от предприятий приведения в соответствие финансовой информации, основанной на изменении цен. Предприятие должно определить реальное изменение цен на активы и обязательства, прежде чем применять требования МСФО (MS) 29.

Большинство статей баланса уже классифицированы как денежные и неденежные (табл. 2).

Схема пересчета активов и задолженности согласно требованиям МСФО HAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

Рис. 1. Схема пересчета активов и задолженности согласно требованиям МСФО HAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

Классификация статей баланса

Таблица 2

Денежные активы

Неденежные активы

Активы

Денежные средства и их эквиваленты

Недвижимость и оборудование

Долговые обязательства (безусловные)

Нематериальные активы

Кредиты (безусловные)

Капитальные инвестиции

Торговые и другие доходы (безусловные)

Активы, предназначенные для продажи

Материальные запасы

Незавершенное строительство

Предоплата

Инвестиции в недвижимость

Окончание табл. 2

Денежные активы

Неденежные активы

Обязательства

Торговые и другие поступления (безусловные)

Предоставленные гарантии

Займы (безусловные)

Другие обязательства (безусловные)

Налоговые обязательства (безусловные)

Классификация статей баланса на денежные и неденежные не всегда однозначна. Согласно МСФО (MS) 29 денежные активы — это денежные средства полученные и ожидаемые. МСФО (MS) 21 дает более расширенное определение денежных активов как денежных средств, полученных активов и обязательств к получению, выраженных в определенной сумме. Стандарт расширяет это понятие, определяя, что существенный признак денежных активов — это право к получению (или обязательство к выплате) фиксированной суммы, например пенсионные выплаты или другие денежные поступления работникам, другие виды обеспечения в денежной форме и дивиденды в денежной форме, которые признаются как обязательства, это денежные средства и банковские счета, поступления от торговли и дебиторская задолженность, а также займы. Если выданный заем в иностранной валюте выступает как краткосрочный ликвидный финансовый актив, то он должен быть вначале пересчитан с учетом амортизационной стоимости в основной валюте, выступая таким образом как денежный актив. Это предполагает, что обязательства в иностранной валюте, которые классифицируются как краткосрочные инвестиции, рассматриваются как денежные активы.

Существенная особенность неденежных активов — отсутствие права получения (или обязательства к поставке) фиксированного или определенного количества денежных знаков (суммы, предоплаченные за товары и услуги, предоплата аренды, деловая репутация, нематериальные активы, инвентарь, недвижимость и оборудование и др.). Инвестиции в дочерние и совместные предприятия относятся к неденежным активам.

Примером активов, которые не могут быть однозначно классифицированы как денежные или неденежные, являются обязательства по гарантиям, которые в зависимости от их условий являются денежными, неденежными или частично денежными. Предоставленная гарантия может быть полностью денежной, когда потребители имеют только право вернуть продукт и потребовать возврата денежных средств; неденежной, когда потребители имеют право замены дефектного продукта, или частично денежной, когда потребители могут выбрать между заменой дефектного товара и возвратом денежных средств.

Часть гарантии должна рассматриваться как неденежный, а оставшаяся часть — как денежный актив.

Совместные предприятия могут рассматриваться как частично денежные активы с учетом уровня содержания в них денежных и неденежных единиц. Если платежи рассматриваются как предоплата или осуществленные платежи, то эти суммы считаются неденежными активами; если платежи рассматриваются как депозиты и подлежат возвращению, то эти суммы выступают как денежные активы.

Денежные активы должны быть пересчитаны с поправкой на инфляцию. Неденежные активы с поправкой на текущую стоимость не пересчитываются, поскольку они уже выражены в реальных денежных единицах на дату составления бухгалтерского баланса. Неденежные активы выражаются в денежной сумме на дату их приобретения. Переоцененная стоимость может быть рассчитана по формуле:

Применение этой формулы к расчету недвижимости, оборудования, инвестиций, материальных запасов сырья и товаров, деловой репутации, патентов, торговых марок и других подобных активов требует детализированных данных о времени их приобретения и точных индексов цен на эти даты.

Пример

Таблица 3

Переоценка недвижимости и оборудования

Чистая стоимость недвижимости и оборудования

Историческая стоимость

Индекс цен

Стоимость с учетом гиперинфляции

На начало отчетного периода, 01.01

561

2,64

1481 (а)

Поступления (май)

396

1,98

784,08 (б)

Ликвидация оборудования в связи с завершением срока эксплуатации (март)

(132)

2,31

304,92

Амортизация

(220)

2,46

541,2 (г)

На конец отчетного периода, 31.12

605

1418,96 (д)

В данном примере информация была получена следующим образом: а) баланс на начало отчетного периода был пересчитан с учетом изменения в стоимости активов с применением коэффициента пересчета на начало и конец отчетного периода;

  • б) поступления пересчитаны с учетом индекса цен с мая по декабрь;
  • в) оценка ликвидационной стоимости оборудования в связи с завершением срока эксплуатации пересчитана с учетом индекса цен на начало и конец отчетного периода;
  • г) затраты на амортизацию были пересчитаны с учетом затрат по балансу, пересчитанных с учетом гиперинфляции. Альтернативный подход: переоценка затрат на амортизацию с применением соответствующего коэффициента переоценки довольно проста, но результаты могут быть не такими точными, как при учете поступлений и оценки ликвидационной стоимости в течение отчетного периода;
  • д) баланс на конец отчетного периода на практике считается как итог п. а—г. Альтернативный подход: предприятие могло рассчитать баланс на конец отчетного периода, переоценивая цену покупки отдельных активов с учетом индекса цен в течение всего периода владения.

Расчет, приведенный в п. а—д, требует учета общего индекса цен на заданные даты и иногда базируется на средних или наилучших оценках на фактическую дату сделки.

Материальные запасы товаров и незавершенного производства следует переоценивать с даты покупки. Это означает, что произведенные товары должны быть переоценены с соответствующей даты каждой закупки. Точно также, если процесс производства занимает несколько фаз, то стоимость товаров в каждой из этих фаз должна быть переоценена с даты закупки.

Если предприятие закупило актив и оплата отсрочена на большой срок, настоящая стоимость признается как стоимость актива. Если невозможно определить размер прибыли, актив переоценивается с даты платежа, а не с даты покупки.

Корректировка инфляции может привести к превышению индексированной стоимости активов над их оценочной стоимостью. Предприятие должно проверять любое завышение размера активов в соответствии с МСФО (MS) 36 «Обесценение активов».

МСФО (MS) 29 содержит отдельные правила переоценки инвесторов, имеющих ассоциированную компанию. Ассоциированную (совместную) компанию следует переоценивать в соответствии с требованиями МСФО (MS) 29, чтобы вычислить долю инвестора в чистых активах и результатах операционной деятельности.

Если материнская компания, финансовая отчетность которой выражена в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, имеет филиалы, финансовая отчетность которых тоже выражена в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, необходимо сначала пересчитать отчетность филиала с применением общего индекса цен страны, валюта которой используется, а затем включить филиал в консолидированный баланс материнской компании. Сумма за текущий год по балансу предприятия (т.е. филиала), функциональная валюта которого — валюта страны с гиперинфляционной экономикой, должна быть окончательно переведена на дату последнего составления баланса.

В консолидированной финансовой отчетности с различными датами представления все статьи независимо от того, являются ли они денежными или неденежными активами, должны быть переоценены в учетных денежных единицах на дату составления отчетности.

Расчет размера отложенного налогообложения. Отложенные на короткий срок налоги к получению и к уплате могут рассматриваться как денежные активы.

Независимо от различий денежных и неденежных активов размер отложенных налоговых выплат должен быть пересчитан на дату составления баланса.

Отложенные налоговые выплаты повышают стоимость недвижимости и оборудования и должны учитываться в балансе предприятия, как если бы предприятие не работало в условиях гиперинфляционной экономики. С другой стороны, переоценка недвижимости и оборудования в соответствии с МСФО (IAS) 29 должна учитываться в Отчете о прибылях и убытках.

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы