Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Финансы arrow Международные стандарты финансовой отчетности

Признание и прекращение признания финансовых активов и обязательств

Первоначальное признание в ОФП финансового актива или обязательства производится только тогда, когда компания становится стороной договорных положений в отношении инструмента.

Компания должна прекратить признание финансового актива только тогда, когда:

  • • истекает срок действия договорных прав на потоки денежных средств от этого финансового актива;
  • • она передает финансовый актив, и передача удовлетворяет требованиям прекращения признания.

Финансовый актив считается переданным, только если выполняются следующие условия:

  • • компания передает договорные права на получение потоков денежных средств от этого финансового актива;
  • • компания сохраняет договорные права на получение потоков денежных средств от финансового актива, но принимает на себя договорное обязательство заплатить эти денежные средства одному или более получателям по соглашению, которое удовлетворяет соответствующим трем требованиям, представленным на рис. 1.

Если компания передает финансовый актив, ей необходимо произвести оценку степени сохранения рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности на него. Процедура оценки представлена на рис. 2.

Сохранение контроля над переданным активом определяется возможностью принимающей стороны продать актив. Когда принимающая сторона односторонне может продать весь актив третьей стороне (несвязанной) без дополнительных ограничений, компания (передающая сторона) контроль не сохраняет. В противном случае контроль сохраняется.

При прекращении признания финансового актива в полном объеме компания должна признать в прибылях или убытках разницу между балансовой стоимостью и суммой полученного возмещения (включая все новые полученные активы за вычетом всех новых принятых обязательств) и всего накопленного дохода или убытка, признанного непосредственно в собственном капитале.

Требования к соглашению, по которому финансовый актив считается переданным

Рис. 1. Требования к соглашению, по которому финансовый актив считается переданным

Процедура оценки степени сохранения рисков и вознаграждений связанных с правом собственности на финансовый актив

Рис. 2. Процедура оценки степени сохранения рисков и вознаграждений связанных с правом собственности на финансовый актив

Признание стандартной процедуры покупки или продажи финансового актива или прекращение признания производят при помощи использования учета по дате заключения сделки или расчетов.

Компания выбирает один из названных вариантов и фиксирует его в учетной политике для каждой категории финансовых инструментов.

Дата заключения сделки — это дата принятия компанией на себя обязательства купить или продать актив.

Учет на дату заключения сделки означает то, что на эту дату производится:

  • • признание актива, подлежащего получению, и обязательства по его оплате;
  • • прекращение признания актива, который продан, признание прибыли или убытка от выбытия и признание дебиторской задолженности покупателя.

Обычно начисление процентов по активу и соответствующему обязательству начинается не ранее даты расчетов, когда переходит право собственности.

Дата расчетов — это дата непосредственной поставки актива компании или компанией.

Учет на дату расчетов означает:

  • • признание актива в день его получения компанией;
  • • прекращение признания актива и признание прибыли или убытка от выбытия на дату его поставки компанией.

При использовании последнего варианта учета в период между датой заключения сделки и датой расчетов может возникнуть изменение справедливой стоимости актива, подлежащего получению. Это изменение учитывается так, как показано в табл. 1.

Таблица 1

Отражение изменения справедливой стоимости актива в период между датой заключения сделки и датой расчетов при использовании метода учета по дате расчетов

Активы, учитываемые

Порядок учета изменения

по фактическим затратам или амортизируемой стоимости

Не признается

по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Включается в прибыль или убыток

по справедливой стоимости через собственный капитал (категория «имеющиеся в наличии для продажи»)

Признается в собственном капитале

Таким образом, при использовании учета по дате расчетов активы, отнесенные в категории, для которых применяется дальнейший учет по стоимости или амортизированной стоимости, первоначально признаются по своей справедливой стоимости на дату заключения сделки.

Пример

Компания 28.12.2015 берет на себя обязательство купить финансовый актив за 2000 ден. ед. по его справедливой стоимости на дату заключения соглашения (дату сделки). На дату расчетов 31.12.2015 и 05.01.2016 справедливая стоимость актива составила соответственно 2400 и 2600 ден. ед. Компания должна выбрать вариант первоначального признания либо на дату сделки, либо на дату расчетов. Если актив относится к категории «активов, удерживаемых до погашения», он должен быть отражен по амортизируемой стоимости; если актив включен в группу активов «имеющихся в наличии для продажи» — по справедливой стоимости с признанием ее изменения на счете капитала. Порядок первоначального признания на дату сделки и дату расчетов отражен в табл. 2 и 3.

Признание на дату сделки, ден. ед.

Таблица 2

ОФП

Удерживаемые до погашения

Имеющиеся в наличии для продажи

28.12.2015

Финансовый актив

2000

2000

Обязательство

(2000)

(2000)

Примечание

Отражены и финансовый актив, и обязательство по его оплате

31.12.2015

Финансовый актив

2000

2400

Обязательство

(2000)

(2000)

Примечание

По справедливой стоимости оценивается только финансовый актив, но не обязательство

Капитал

(400)

05.01.2016

Финансовый актив

2000

2600

Обязательство

Обязательство погашено на дату расчета

Капитал

(200)

Сверх ранее учтенных 400

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 
Популярные страницы