Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Финансы arrow Международные стандарты финансовой отчетности

Прекращение признания финансового обязательства

Финансовое обязательство (или его часть) исключается из ОФП, только когда:

  • • оно погашено (т.е. исполнено);
  • • аннулировано;
  • • срок его действия истек.

При прекращении признания финансового обязательства компания должна признать в прибыли или убытке разницу между баланПризнание на дату расчета, ден. ед.

ОФП

Удерживаемые до погашения

Имеющиеся в наличии для продажи

28.12.2015

31.12.2015

Финансовый актив

400

Следует отразить изменение справедливой стоимости между датой сделки и датой расчета, несмотря на то, что полная стоимость актива еще не признана

Обязательство

Капитал

(400)

5.01.2016

Финансовый актив

2000

2600

Обязательство

Капитал

(200)

Сверх ранее учтенных 400

совой стоимостью погашенного или переданного другой стороне финансового обязательства (или части финансового обязательства) и выплаченным возмещением, включая любые переданные неденежные активы или принятые обязательства.

Классификация финансовых инструментов

При первоначальном признании все финансовые инструменты должны быть классифицированы предприятием согласно МСФО (/AS) 39. Финансовые активы подразделяются на четыре категории, представленные на рис. 3.

Финансовые обязательства делятся на две категории:

  • • финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (т.е. изменения их справедливой стоимости отражаются в составе прибыли или убытка за период);
  • • прочие обязательства.

Достаточно часто первая из приведенных выше категорий приводится сразу и для активов и для обязательств, тогда она имеет название финансовые активы или обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Эта категория не однородна и, в свою очередь, включает три группы финансовых инструментов:

• финансовые активы или обязательства, предназначенные для торговли. К данной группе относят любые финансовые активы или обязательства, используемые для получения прибыли

Четыре категории финансовых активов

Рис. 3. Четыре категории финансовых активов

в краткосрочном периоде (или входящие в портфель финансовых инструментов, управление которым производится в рамках группы инструментов для таких же целей). Торговый характер портфеля обусловливается практикой частных покупок и продаж финансовых инструментов (см. пример финансового обязательства, предназначенного для торговли: облигации, выпущенные компанией и которые компания планирует выкупить в течение пяти месяцев);

  • • все производные инструменты, кроме инструментов хеджирования;
  • • любые финансовые активы или обязательства, которые при первоначальном признании классифицируются как измеряемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Отнесение финансового инструмента в данную группу является окончательным и в дальнейшем компания не может произвести его переклассификацию.

Решение об отнесении финансового актива или обязательства в последнюю группу должно приниматься компанией в рамках ограничений, установленных МСФО. Правила МСФО разрешают включать финансовые инструменты в данную группу только в случаях, когда:

  • • отнесение в данную группу устранит или существенно снизит несогласованность в подходах:
    • — к учету финансовых активов или обязательств;
    • - к признанию прибылей и убытков по ним;
  • • для управления и оценки эффективности группы финансовых активов и обязательств используется справедливая стоимость согласно документально оформленной стратегии по управлению рисками (инвестиционной стратегии) и внутренняя информация, предоставляемая руководству, также базируется на оценке по справедливой стоимости;
  • • договор содержит встроенный производный инструмент (исключение — встроенный производный инструмент существенно не изменяет поток денежных средств по основному договору, или ясно, что запрещено отделение встроенного производного инструмента от основного договора).

Обычно в данную группу включают производные инструменты; рыночные долговые и долевые ценные бумаги, обязательства, возникающие в результате коротких продаж. Следует отметить, что активы и обязательства, классифицированные в качестве «предназначенных для торговли», не должны автоматически классифицироваться в качестве оборотных в Отчете о финансовом положении (позиции). Согласно поправке, введенной с 01.01.2009 в МСФО (/AS) 39, отнесение финансовых активов в ту или иную категорию производится для измерения актива, и, соответственно, некоторые активы, отнесенные к категории «торговых», не обязательно предназначены к перепродаже немедленно.

К активам, удерживаемым до срока погашения, относят непроизводные финансовые активы, которые:

  • • имеют фиксированный срок погашения, фиксированные и определяемые платежи;
  • • компания твердо намерена и может удерживать до наступления их срока погашения.

Примерами активов, удерживаемых до срока погашения, являются: долговая ценная бумага с фиксированным сроком погашения и процентным доходом по фиксированной или плавающей ставке; бессрочный долговой инструмент с выплатой процентов только в течение определенного периода; акции с фиксированным сроком погашения, классифицированные эмитентом в качестве обязательств.

Не входят в данную категорию финансовые инструменты, определенные компанией при первоначальном признании как:

  • • измеряемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
  • • имеющиеся в наличии для продажи;
  • • займы и дебиторская задолженность.

Примерами финансовых активов, которые не могут быть отнесены к категории «активов, удерживаемых до срока погашения», являются: долевые ценные бумаги, бессрочные долговые инструменты с выплатой процентов в течение неограниченного периода; актив, по которому у компании имеется право на досрочную обрат-

ную продажу; долговой инструмент, конвертируемый по выбору держателя до срока погашения.

Правилами МСФО установлен запрет на классификацию любых активов в данную категорию, если в течение отчетного года или предыдущих двух лет большая, чем незначительная часть активов этой категории, была продана, реклассифицирована или передана. Исключение из приведенного правила делается, когда продажи или реклассификация:

  • • близки к сроку погашения или дате досрочного погашения финансового актива (например, менее чем три месяца до срока погашения) настолько, что изменения рыночной ставки процента не окажут значительного воздействия на справедливую стоимость финансового актива;
  • • возникают после получения компанией практически всей первоначальной основной суммы финансового актива в виде плановых платежей или предоплат;
  • • относятся к обособленному, неконтролируемому компанией неповторяющемуся событию, которое не могло быть предугадано данной компанией.

Если продажи или реклассификации не подпадают под указанные исключения, компания должна все имеющиеся активы, отнесенные ранее в категорию удерживаемых до погашения, реклассифицировать в категорию имеющихся в наличии для продажи на срок отчетного года и полных двух финансовых лет, следующих за отчетным годом.

Категорию «Займы и дебиторская задолженность» составляют непроизводные финансовые активы с фиксированными или определимыми платежами, не котируемые на активном рынке. Не включают в данную категорию активы:

  • • предназначенные для немедленной (или в ближайшем будущем) продажи;
  • • классифицированные компанией при первоначальном признании как «имеющиеся в наличии для продажи»;
  • • по которым владелец может не возместить большую часть своих первоначальных инвестиций, кроме случаев, когда это обусловлено ухудшением кредитоспособности, и которые должны быть классифицированы как «имеющиеся в наличии для продажи». Доля во взаимном фонде (аналогичном фонде) не относится

к займам или дебиторской задолженности.

В категорию «Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи» включают непроизводные финансовые активы:

  • • классифицированные как «имеющиеся в наличии для продажи»;
  • • не классифицированные как:
  • — займы и дебиторская задолженность;
  • — инвестиции, удерживаемые до погашения;
  • — финансовые активы, учтенные по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 
Популярные страницы