Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Финансы arrow Международные стандарты финансовой отчетности

ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. МСФО (IAS) 34

Цели изучения:

  • • выяснить статус стандарта и сферу его применения;
  • • ознакомиться с составом данной отчетности и установленными вариантами ее представления;
  • • уяснить подходы к формированию учетной политики и порядок признания и оценки отдельных элементов промежуточной финансовой отчетности;
  • • усвоить требования, предъявляемые к раскрытию информации в данной отчетности.

Цель и сфера применения. Состав промежуточной финансовой отчетности

В странах с развитой рыночной экономикой на протяжении многих лет велись споры по вопросам публикации компаниями промежуточной финансовой отчетности: одна группа экономистов полагала, что компании по-прежнему должны представлять в обязательном порядке лишь годовую финансовую отчетность; другая, напротив, предлагала обязать их публиковать и периодическую финансовую отчетность, в качестве которой одни из них рекомендовали установить полугодовую, другие — квартальную, третьи — месячную финансовую отчетность. Бывший комитет по МСФО, изучив эту проблему, принял своеобразное решение: создать стандарт по промежуточной финансовой отчетности, но не настаивать на обязательном его использовании компаниями. Правительства стран должны сами решать, стоит ли компаниям публиковать свою промежуточную финансовую отчетность, как часто или как скоро после окончания промежуточного периода. Стандарт 34 «Промежуточная финансовая отчетность», разработанный и утвержденный Комитетом по МСФО в феврале 1998 г., вступил в силу с 01.01.1999. В данный стандарт в последующие годы был внесен ряд изменений и дополнений. Стандарт является одним из немногих, применение которого не обязательно для всех компаний, составляющих свою годовую финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСФО.

Цель данного стандарта — определить минимальное содержание промежуточной финансовой отчетности и установить принципы для признания и оценки в полной и сжатой финансовой отчетности за промежуточный период. Совет по МСФО, не настаивая на обязательном применении данного стандарта, все же поощряет компании, ценные бумаги которых свободно обращаются на фондовом рынке, к его использованию. Таким компаниям, по его мнению, было бы целесообразно предоставлять промежуточную финансовую отчетность по крайней мере по состоянию на конец первой половины их

финансового года, причем желательно не позже чем через 60 дней после завершения промежуточного периода. В качестве последнего, заметим, выступает отчетный период, продолжительность которого короче полного финансового года.

Многие фондовые биржи не только поощряют, но и требуют от компаний предоставлять промежуточную отчетность — она позволяет пользователям более оперативно и всесторонне оценивать финансовое положение компаний, результаты их деятельности и перспективы развития, а кроме того, в определенной мере затрудняет мошенничество в финансовой отчетности.

Составляя промежуточную отчетность по МСФО, компания должна соблюдать все требования рассматриваемого стандарта и прежде всего касающиеся ее состава. МСФО (MS) 34 предложил компаниям на выбор два варианта ее представления: полный и сокращенный (сжатый).

При полном представлении в промежуточную финансовую отчетность входит весь набор обязательных форм отчетов, установленных МСФО (IAS) 1 для годовой отчетности; при сокращенном варианте промежуточная финансовая отчетность должна включать как минимум:

  • • сжатый Отчет о финансовом положении;
  • • сжатый Отчет о совокупном доходе, представленный в виде сжатого единого отчета или сжатого отдельного Отчета о прибылях и убытках и сжатого Отчета о совокупном доходе;
  • • сжатый Отчет об изменениях в капитале;
  • • сжатый Отчет о движении денежных средств;
  • • выборочные пояснительные примечания.

Если компания выбрала первый вариант представления промежуточной финансовой отчетности, то не только ее формы, но и содержание их должно соответствовать требованиям МСФО (MS) 1, предъявляемым к полному комплекту финансовых отчетов.

Если компания предпочла второй вариант, то она обязана соблюдать правила «сжатия» информации, установленные в МСФО (MS) 34. Причем слово «сжатый» относится ко всем перечисленным компонентам промежуточной финансовой отчетности. «Ужимать» сведения компании могут в определенных пределах. В частности, она должна включать информацию о значительных событиях и операциях, позволяющих ее пользователям понять те изменения в финансовом положении компании и результатах ее деятельности, которые произошли с даты последней годовой отчетности. В стандарте дан и сам перечень таких событий и операций, о которых компании в своей отчетности должны раскрывать информацию, если они являются значительными, а именно (п. 15в): а) списание запасов до чистой стоимости реализации и реверсивная запись такого списания;

  • б) признание убытка от обесценивания финансовых активов, основных средств, нематериальных активов или иных активов и реверсивная запись такого убытка от обесценения;
  • в) реверсивная запись любых резервов по затратам на реконструкцию;
  • г) приобретение и выбытие объектов основных средств;
  • д) обязательства по приобретению основных средств;
  • е) урегулирование судебных споров;
  • ж) исправление ошибок предыдущего периода;
  • з) изменения в бизнесе или экономических условиях, которые влияют на справедливую стоимость финансовых активов и финансовых обязательств компании, если эти активы и обязательства признаются по справедливой стоимости или амортизированной стоимости;
  • и) любое неисполнение обязательств по займам или нарушение кредитного соглашения, не исправленные до конца отчетного периода включительно;
  • к) операции со связанными сторонами;
  • л) переводы между уровнями иерархии справедливой стоимости, используемые при оценке справедливой стоимости финансовых инструментов;
  • м) изменения в классификации финансовых активов в результате изменения назначения или использования таких активов;
  • н) изменения в условных обязательствах и условных активах. Этот перечень значительных событий и операций является открытым. Поэтому если возникнет ситуация, которая может ввести в заблуждение пользователей промежуточной финансовой отчетности из-за отсутствия в ней той или иной важной информации, то согласно стандарту компания обязана ввести дополнительные статьи в формы данной отчетности, устраняющие подобного рода опасения.

Помимо информации о значимых событиях и операциях, отражаемых в самих формах промежуточной финансовой отчетности, ряд сведений о деятельности компаний подлежат раскрытию в примечаниях к ней. Они по сравнению с примечаниями, содержащимися в годовой отчетности компаний, также имеют более «сжатый» вид, однако, как минимум, должны включать следующую информацию (п. 16а):

• заявление о том, что в данной отчетности использовались те же учетная политика и методы вычислений, что и в последней годовой финансовой отчетности, или, если эта политика и методы расчетов изменились, описание характера и воздействия этого изменения;

пояснительные комментарии о сезонности или цикличности промежуточных операций;

характер и сумма статей, влияющих на активы, обязательства, капитал, чистую прибыль или потоки денежных средств, которые необычны для компании в силу их характера, размера или сферы деятельности;

характер и величина изменений в оценках сумм, представленных в предшествующих промежуточных периодах текущего финансового года или изменений в оценках сумм, представленных в предыдущие финансовые годы, если эти изменения оказывают существенное влияние в текущем промежуточном периоде;

эмиссия, выкуп и погашение долговых и долевых ценных бумаг; выплаченный дивиденд (в совокупности или в расчете на акцию) по обыкновенным акциям и прочим акциям; следующая сегментная информация (раскрытие сегментной информации требуется в промежуточной финансовой отчетности, только если МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» требует от такой компании раскрытие сегментной информации в своей годовой финансовой отчетности):

  • а) выручка, поступающая от внешних клиентов, если она включена в показатели сегментной прибыли или убытка, которые являются предметом анализа со стороны руководителя, отвечающего за принятие операционных решений, или на регулярной основе представляются на его рассмотрение;
  • б) межсегментная выручка, если она включена в показатели сегментной прибыли или убытка, которые являются предметами анализа со стороны руководителя, отвечающего за принятие операционных решений, или на регулярной основе представляются на его рассмотрение;
  • в) показатель сегментной прибыли или убытка;
  • г) общая стоимость активов, сумма которых претерпела существенные изменения по сравнению с суммой, раскрытой в самой последней годовой финансовой отчетности;
  • д) описание отличий от последней годовой финансовой отчетности с точки зрения принципа сегментации или основы оценки сегментной прибыли или убытка;
  • е) согласование суммарных показателей прибыли и убытка отчетных сегментов с прибылью и убытком организации в целом до учета расходов по налогу на прибыль (возмещения налога на прибыль) и прекращенной деятельности. Однако если организация распределяет на отчетные сегменты такие статьи, как расходы по налогу на прибыль (возмещение налога на прибыль), она вправе согласовывать суммарный показатель прибыли или убытка

сегментов с прибылью или убытком организации уже после учета этих статей. Выявленные при сверке существенные расхождения должны быть отдельно идентифицированы и описаны в процессе такого согласования;

  • • события, последовавшие после окончания промежуточного периода, которые не были отражены в финансовой отчетности промежуточного периода;
  • • влияние изменений в составе организации в течение промежуточного периода, включая объединения бизнеса, получение или утрату контроля над дочерними организациями и долгосрочными инвестициями, реструктуризации и прекращенную деятельность. В случае объединения бизнеса организация обязана раскрывать информацию, которая требуется МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»;
  • • изменения в условных обязательствах или условных активах, произошедших с конца последнего годового отчетного периода. Компании, применяющие второй вариант представления промежуточной финансовой отчетности, могут раскрывать в ней и дополнительную информацию, если сочтут это целесообразным.

Оценку на предмет соответствия/несоответствия международным стандартам промежуточной и годовой финансовой отчетности необходимо давать отдельно: компании, представляющие промежуточную финансовую отчетность по второму варианту (т.е. в сжатом виде), не могут по определению подпадать под общее правило, содержащееся в МСФО (MS) 1 (см п. 16), согласно которому «организация не вправе описывать финансовую отчетность как соответствующую МСФО, если только она не соответствует всем требованиям МСФО». Применительно к рассматриваемому случаю оценку соответствия международным стандартам следует делать с позиций и норм, заложенных в МСФО (MS) 34. Если промежуточная финансовая отчетность составлена в соответствии с последним, то этот факт должен быть раскрыт. Есть и ряд других требований к раскрытию информации в данной отчетности, которые будут рассмотрены ниже.

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы