Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Финансы arrow Международные стандарты финансовой отчетности

ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ. МСФО (IAS) 36

Цели изучения:

  • • выяснить цель и сферу применения стандарта;
  • • усвоить определения стандарта;
  • • усвоить сущность и признаки обесценения активов;
  • • изучить порядок расчета возмещаемой суммы;
  • • узнать правила признания и измерения убытка от обесценения;
  • • научиться проводить тест на обесценение единиц, генерирующих денежные средства;
  • • изучить процедуру возвращения убытка об обесценения;
  • • усвоить требования по раскрытию информации об обесценении активов в примечаниях к финансовой отчетности.

Цель и сфера применения

Цель стандарта — установить процедуры для проверки активов на обесценение, отражения активов в отчетности в сумме, не превышающей их возмещаемую сумму, и возврата убытка от обесценения.

Правила МСФО (IAS) 36 используются по отношению к долгосрочным активам, для учета и отражения в отчетности которых не применяется модель учета по справедливой стоимости (предполагающая отнесение изменения в справедливой стоимости в Отчет о прибылях и убытках (в Отчете о совокупном доходе)). В состав таких долгосрочных активов входят и некоторые финансовые, а именно классифицированные как дочерние, ассоциированные и совместные компании (соответственно определениям, приведенным в МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»; МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» и МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность».

Следует отличать активы, измеряемые согласно модели учета по справедливой стоимости, от активов, которые могут отражаться в учете и отчетности по справедливой стоимости, но без применения к ним модели справедливой стоимости. Так, долгосрочные активы, например основные средства и нематериальные активы, могут согласно выбранному в учетной политике способу переоцениваться до справедливой стоимости. На такие активы при условии, что их справедливая стоимость вычислялась определенным образом, правила МСФО (IAS) 36 распространяются. Порядок установления подобных активов приведен на рис. 1.

Необходимо подчеркнуть, что если справедливая стоимость актива представляет собой его рыночную стоимость, то разница между справедливой стоимостью актива и справедливой стоимостью за вычетом затрат на продажу равна прямым дополнительным затратам на выбытие актива. Поэтому становится важной существенность дан-

Порядок выявления активов, учитываемых по переоцененной стоимости и подлежащих проверке на обесценение согласно правилам МСФО HAS) 36

Рис. 1. Порядок выявления активов, учитываемых по переоцененной стоимости и подлежащих проверке на обесценение согласно правилам МСФО HAS) 36

ных затрат на продажу. В случае их несущественности маловероятно, чтобы стоимость переоцененного актива уменьшилась, и необходимость рассчитывать возмещаемую сумму отсутствует. В противном случае справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу переоцененного актива обязательно будет меньше его справедливой стоимости. В результате переоцененный актив будет обесцениваться, если его стоимость от использования меньше, чем его переоцененная величина (т.е. справедливая стоимость).

Пример

Компания имеет три объекта основных средств, которые согласно учетной политике компании подлежат переоценке. Данные переоценки, осуществленной по состоянию на отчетную дату, представлены в табл. 1.

Расчет убытка от обесценения, тыс. руб.

Показатели

Объекты основных средств

1

2

3

Справедливая стоимость, используемая для переоценки и представленная:

рыночной стоимостью

1 000 000

300 000 000

нерыночной стоимостью

150 000 000[1]

Затраты на выбытие

200 000

400

В данном примере не имеют значения

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу

800 000

299 999 600

Варианты

160 000 000

140 000 000

Возмещаемая сумма:

800 000

299 999 600

330 000 000

160 000 000

145 000 000

справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу

800 000

299 999 600

299 999 600

160 000 000

140 000 000

стоимость от использования актива

700 000

280 000 000

330 000 000

140 000 000

145 000 000

Убыток от обесценения

1 000 000 - - 800 000 = = 200 000

300 000 000 - - 299 999 600 = = 400; с учетом округления до тыс. руб. 300 000 - - 300 000 = 0

330 000 000 больше 300 000 000, убыток от обесценения отсутствует

160 000 000 больше 150 000 000, убыток от обесценения отсутствует

150 000 000 - -145 000 000 = = 5 000 000

В сферу применения МСФО (MS) 36 не входят вопросы, связанные с проверкой и отражением обесценения активов, перечисленных в табл. 2.

Стандарт содержит определения терминов.

Активный рынок — рынок, характеризующийся одновременным выполнением следующих условий:

  • • однородность товаров рынка;
  • • постоянное наличие потенциальных продавцов и покупателей;
  • • общедоступность информации о ценах.

Дата соглашения для объединения бизнеса — дата достижения действительного соглашения между объединяющимися сторонами (в случае компаний, чьи акции обращаются на открытом рынке, общественность поставлена в известность). При поглощении компании путем скупки ее акций самая ранняя дата, на которую достигнуто действительное соглашение между объединяющимися сторонами, — дата, на которую количество собственников приобретаемой компании, принявших предложение покупателя, достаточна для получения покупателем контроля над приобретаемой компанией.

Ограничения в сфере применения МСФО (IAS) 36

п/п

Активы

МСФО, регулирующий учет активов

1

Запасы

2 «Запасы»

2

Активы, возникающие из договоров на строительство

11 «Договоры подряда»

3

Отложенные налоговые активы

12 «Налоги на прибыль»

4

Активы, возникающие из вознаграждений работникам

19 «Вознаграждения работникам»

5

Финансовые активы

39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»

6

Инвестиционная собственность, измеряемая по справедливой стоимости

40 «Инвестиционная собственность»

7

Биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью и измеряемые по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов

41 «Сельское хозяйство»

8

Отложенные затраты на приобретение и нематериальные активы, возникающие из договорных прав страхователя по договорам страхования

4 «Договоры страхования»

9

Долгосрочные активы (или группы на выбытие), классифицированные как предназначенные для продажи

5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»

Пример

Поглощение компании происходит путем скупки ее акций. До покупки акции компании распределены между действующими акционерами следующим образом: акционер а — 40%, акционер Б — 10%; акционер В — 15%; акционер Г — 35%. 15 мая покупатель достиг соглашения о продаже ему 50% акций с акционером А, 20 мая — с акционером Б — 50% его акций; 25 мая — с акционерами В и Г — 100% их акций. Дата соглашения — 25 мая.

Балансовая стоимость — сумма, в которой актив признается в Отчете о финансовом положении, после вычета суммы всей накопленной амортизации основных средств (нематериальных активов) и последующих накопленных убытков от обесценения.

Единица, генерирующая денежные средства, — наименьшая идентифицируемая группа активов, генерирующая притоки денежных средств, в значительной степени независимые от притоков денежных средств от других активов или их групп.

Активы корпорации — активы (кроме гудвилла), содействующие получению будущих потоков денежных средств как рассматриваемой единицы, генерирующей денежные средства, так и других подобных единиц.

Затраты на выбытие — дополнительные затраты, непосредственно связанные с выбытием актива или единицы, генерирующей денежные средства, за исключением затрат на финансирование и расходов по налогу на прибыль.

Амортизируемая стоимость — себестоимость актива или иная величина, заменяющая себестоимость, за вычетом его ликвидационной стоимости.

Амортизация основных средств (нематериальных активов) — систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

Справедливая стоимость — это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки (определяется согласно правилам МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»).

Убыток от обесценения — сумма превышения балансовой стоимости актива (или единицы, генерирующей денежные средства) над его (или ее) возмещаемой суммой.

Возмещаемая сумма актива (или единицы, генерирующей денежные средства) — наибольшее значение из его (или ее) справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и его (или ее) стоимости (ценности) от использования.

Срок полезного использования — период времени, в течение которого компания ожидает использовать данный актив или получить при помощи данного актива определенное количество продукции.

Ценность использования — приведенная стоимость будущих денежных потоков, которые предположительно будут получены от актива или генерирующей единицы.

  • [1] Восстановительная стоимость.
 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 
Популярные страницы