Операционные сегменты и отчетные сегменты

В рассматриваемом стандарте даны довольно четкие определения каждого из них. В частности, операционным сегментом является компонент организации:

  • • осуществляющий деятельность, от которой она может зарабатывать выручку и нести расходы (включая выручку и расходы, относящиеся к операциям с другими компонентами той же организации);
  • • операционные результаты которого на регулярной основе анализируются руководителем, отвечающим за принятие операционных решений при распределении ресурсов на сегмент и оценке результатов его деятельности;
  • • в отношении которого имеется отдельная финансовая информация.

Это общее правило, используемое при определении операционного сегмента, имеет исключение: в качестве операционного сегмента, в частности, могут выступать в отдельных случаях и подразделения компании, осуществляющие деятельность, которая не приносит или пока не приносит ей выручку. Однако не все структуры организации, не приносящие ей выручку (или последняя носит побочный характер), представляют собой операционный сегмент (в качестве примера в стандарте приведены штаб-квартира корпорации или некоторые функциональные ее департаменты, но этим, конечно, перечень не исчерпывается). Количество операционных сегментов компании зависит от ее структуры, видов деятельности, осуществляемых ею, системы применяемого контроля и других факторов. Каждый операционный сегмент, как правило, имеет своего менеджера; в отдельных случаях одно и то же лицо является менеджером у двух операционных сегментов и более. Сегментный менеджер обычно напрямую подчинен руководителю, отвечающему за принятие операционных решений, в роли которого выступает лицо, наделенное функциями распределения ресурсов на операционные сегменты и оценки результатов их деятельности (п. 7). Операционные сегменты далеко не всегда являются и отчетными сегментами, хотя между ними существует определенная связь. Отчетным называется сегмент, по которому организация должна предоставлять отдельно информацию в своей финансовой отчетности. В качестве отчетного сегмента может выступать отдельный операционный сегмент или агрегированный из двух операционных сегментов и более компонент, который превышает установленные в стандарте количественные пороги. Причем не все операционные сегменты могут быть агрегированы в единый операционный сегмент. Разрешается проводить такую процедуру лишь в случаях, если их агрегирование согласуется с указанным ранее основополагающим принципом данного МСФО, а сами сегменты обладают схожими экономическими характеристиками и похожи между собой:

  • • по виду производимых продуктов и услуг;
  • • характеру производственных процессов;
  • • типу или классу клиентов, приобретающих производимые ими продукты и услуги;
  • • методам распределения продуктов или предоставления услуг;
  • • если это применимо, — по характеру регулирующей среды, например банковские, страховые и коммунальные предприятия (п. 12).

Что касается порога значимости, который должен быть достигнут, чтобы расценивать операционный сегмент как отчетный, то в соответствии с МСФО (IFRS) 8 таковым он является, если сегмент соответствует любому из следующих показателей (п. 13):

  • • величина его отчетной выручки, включая продажи внешним клиентам и межсегментные продажи или передачи, составляет 10% или более совокупной выручки, внутренней или внешней, всех операционных сегментов (тест 1);
  • • абсолютная величина его отчетной прибыли или убытка составляет 10% или более суммы, которая является большей из двух величин в абсолютном выражении: 1) совокупная отчетная прибыль всех операционных сегментов, которые не были убыточными в отчетном периоде; 2) совокупный отчетный убыток всех операционных сегментов, которые были убыточны в отчетном периоде (тест 2);
  • • его активы составляют 10% или более от совокупных активов всех операционных сегментов (тест 3).

Заметим, что 10%-е пороги, установленные в рассматриваемом стандарте, не предназначены для того, чтобы быть руководством для определения существенности любого аспекта финансовой отчетности, кроме идентификации отчетных сегментов.

Вместе с тем возникает вопрос, может ли операционный сегмент, не преодолевший ни один из трех указанных выше 10%-х количественных порогов, быть отчетным сегментом. На первый взгляд, — не может; однако в действительности ответ на этот вопрос должен быть положительным, поскольку рассматриваемый стандарт допускает четыре исключения из общего указанного ранее правила:

  • • если, по мнению руководства компании, информация о таком операционном сегменте была бы полезной для пользователей финансовой отчетности, то сегмент может считаться отчетным и сведения по нему раскрываются отдельно в составе последней (см. п. 13);
  • • если имеется ряд операционных сегментов, каждый из которых в отдельности не превышает установленных количественных порогов, организация может, соблюдая ранее рассмотренные критерии агрегирования, объединять информацию по таким сегментам, преследуя в ряде случаев, помимо всего прочего, и цель преодоления пороговых значений;
  • • когда внешняя выручка, показанная в отчетности операционными сегментами, составляет менее 75% выручки всей организации, МСФО (IFRS) 8 требует, чтобы в качестве отчетных сегментов дополнительно идентифицировались операционные сегменты (даже если они не превышают указанные выше 10%-е пороговые значения) до тех пор, пока по меньшей мере 75% выручки организации не будет приходиться на отчетные сегменты (п. 15). Информация по всем оставшимся операционным сегментам, не попавшим в состав отчетных, подлежит объединению и раскрытию в категории «все остальные сегменты» отдельно от других статей и с обязательным указанием источников их выручки (п. 16);

• когда в предшествующем году какой-либо операционный сегмент входил в число отчетных сегментов, поскольку он удовлетворял соответствующим 10%-м порогам, а в отчетном году этот сегмент их не преодолел, МСФО (IFRS) 8 разрешает руководству компании, если оно считает, что данный сегмент имеет и будет иметь в будущем для нее значение, относить его к отчетным, и информацию о нем следует раскрывать отдельно в финансовой отчетности.

При ситуациях, когда в текущем периоде сегмент впервые преодолевает вышеуказанные 10%-е пороги, его, конечно, целесообразно включать в состав отчетных сегментов. Для сравнения по нему следует приводить в отчетности также информацию за предшествующий период (как минимум за один год). В этой связи возникает вопрос, обязательно ли осуществлять пересчет последней. В соответствии с МСФО (IFRS) 8 компаниям необходимо проводить такую процедуру, за исключением случаев, когда это нецелесообразно с практической точки зрения из-за слишком высоких издержек на ее подготовку (п. 18).

Пример

Диверсифицированная компания выпускает разнообразную продукцию. Руководство компании определило операционные сегменты, которые имеют соответствующие показатели (в тыс. долл.), приведенные в табл. 1.

Таблица 1

Содержание записей

Выручка от продаж

Межсегментный доход (выручка]

Результат по сегменту

Идентифицируемые

активы

1

2

3

4

5

Сегмент 1

1,600

700

1,500

Сегмент 2

850

70

-150

800

Сегмент 3

2,000

600

1,300

Сегмент 4

1,000

110

450

1,900

Сегмент 5

600

80

200

1,000

Сегмент 6

1,040

250

1,560

Сегмент 7

1,200

-250

1,600

Сегмент 8

1300

300

900

Сегмент 9

1,200

40

10

1,000

Сегмент 10

100

12

250

Сегмент 11

110

18

390

Все сегменты

11,000

300

2,140

12,200

Элиминирование между компаниями

-350

-140

-300

Консолидированный итог

10,650

2,000

11,900

Требуется:

  • • определить, какие из операционных сегментов можно охарактеризовать как отчетные;
  • • установить, достаточно ли отобранных сегментов для преодоления 75%-го порога.

Вначале производим тестирование каждого сегмента для выяснения, преодолевает ли он установленный 10%-й барьер (табл. 2).

Отчетные операционные сегменты

Таблица 2

Содержание

записей

Выручка по сегменту

Результат по сегменту

Идентифицированный актив сегмента

Отчетный сегмент

1

2

3

4

5

Пороговые значения

>1,100(10% от 11,000)

>254 (10% от (2,140 + 150 + + 250)

>1,220 (10% от 12,200)

Да/Нет

Сегмент 1

Да

Да

Да

Да

Сегмент 2

Нет

Нет

Нет

Нет

Сегмент 3

Да

Да

Да

Да

Сегмент 4

Да

Да

Да

Да

Сегмент 5

Нет

Нет

Нет

Нет

Сегмент 6

Да

Нет

Да

Да

Сегмент 7

Да

Нет

Да

Да

Сегмент 8

Да

Да

Нет

Да

Сегмент 9

Да

Нет

Нет

Да

Сегмент 10

Нет

Нет

Нет

Нет

Сегмент 11

Нет

Нет

Нет

Нет

Таким образом, из 11 операционных сегментов только семь попадают в число тех из них, по которым в обязательном порядке следует в отчетах компании представлять информацию по сегментам. Однако число отчетных сегментов таковым и останется только в том случае, если доля общей внешней выручки по данным сегментам составит не менее 75% от суммарной консолидированной выручки по компании. В нашем случае именно такая ситуация и наблюдается. О чем свидетельствуют расчеты, приведенные в табл. 3 и 4.

Таблица 3

Общая сумма внешней выручки по отчетным сегментам, тыс. долл.

Содержание записей

Сумма

Общая сумма выручки по сегментам

11,000

Вьфучка по неучтенному сегменту 2

-850

Вьфучка по неучтенному сегменту 5

-600

Вьфучка по неучтенному сегменту 10

-100

Вьфучка по неучтенному сегменту 11

-110

Окончание табл. 3

Содержание записей

Сумма

Межсегментная выручка по сегменту 4

-110

Межсегментная выручка по сегменту 9

-40

Итого

9,190

Общая консолидированная сумма выручки, тыс. долл.

Таблица 4

Содержание записей

Сумма

Общая сумма выручки по сегментам

11,000

Межсегментная выручка по сегменту 2

-70

Межсегментная выручка по сегменту 4

-110

Межсегментная выручка по сегменту 5

-80

Межсегментная выручка по сегменту 9

-40

Итого

10,700

Следовательно, отношение общей суммы внешней выручки по семи отчетным сегментам к общей консолидированной сумме выручки компании составило 85,9% (9,190/10, 700/100) при пороге 75%. Поскольку последний превышен, руководству компании не придется определять дополнительно отчетные сегменты к семи ранее установленным.

Количество отчетных сегментов в МСФО (IFRS) 8 не ограничено, однако нежелательно, чтобы их число превышало разумный предел, — это может привести к тому, что сегментная информация приобретет излишне детализированный характер. В стандарте рекомендуется (а не жестко требуется), чтобы число отчетных сегментов не превышало 10.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >