УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ

Основные нормативные документы, регламентирующие ведение учета валютных операций.

Порядок ведения бухгалтерского учета валютных операций в коммерческих банках.

Правовые основы учета валютных операций в коммерческом банке

В настоящее время основные положения учета валютных операций в коммерческих банках отражены в следующих документах:

• 1. Положение ЦБ РФ от 16 июля 2012 г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (вступило в действие с 1 января 2013 г.).
• 2. Указание ЦБ РФ от 13 декабря 2010 г. № 2538-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц».

Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации.

В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют.

Счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях. Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на установленный ЦБ РФ официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю. Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету. Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня, за исключением сумм полученных и выданных авансов и предварительной оплаты за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, учитываемых на балансовых счетах по учету расходов с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям.

Ежедневный баланс на 1 января составляется исходя из официальных курсов, действующих на 31 декабря.

При ведении счетов только в иностранной валюте итог остатков по всем лицевым счетам в иностранных валютах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета и в типовых формах аналитического и синтетического учета в рублях по официальному курсу. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова «нерезидент», то счет применяется для отражения операций резидентов. Понятия «резидент» и «нерезидент» соответствуют валютному законодательству Российской Федерации.

Переоценка активов и обязательств кредитной организации в иностранной валюте осуществляется в корреспонденции со счетом 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте» по символу 15102 или со счетом 70608 «Отрицательная переоценка в иностранной валюте» — по символу 24102. Внебалансовые счета по учету требований и обязательств в иностранной валюте подлежат переоценке с изменением официального курса ЦБ РФ.

При совершении сделок купли-продажи банк может выбирать между двумя вариантами:

• 1) операции по конвертации валют могут осуществляться путем прямых проводок сумм по счетам клиентов в разных валютах;
• 2) операции осуществляются только через счет 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам».

Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной форме определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции.

Доходы и расходы от конверсионных операций по купле- продаже одной иностранной валюты за другую в наличной и безналичной форме определяются как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу на дату совершения операции.

Под датой совершения указанных операций понимается первая из двух дат:

• • дата поставки;
• • дата получения.

В отчете о прибылях и убытках доходы от операций купли- продажи иностранной валюты отражаются по символу 12201, расходы — по символу 22101.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому клиенту. При этом суммы проводятся в одной валюте, поступившей на конвертацию, а валюта зачисляется на счет клиента после конвертации по соответствующему лицевому счету. В документе для отражения конвертации валюты указывается, сколько и какой валюты отражается по дебету 47407 и сколько и какой валюты отражается на счете клиента. В рублях суммы должны отражаться одинаково.

По любой сделке, занимающей больше одного дня, обязательства и требования отражаются по внебалансовым счетам, а при наступлении даты исполнения сделки переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка.

Внебалансовый учет срочных сделок купли-продажи иностранной валюты ведется в разделе Г Плана счетов. В момент заключения срочной сделки она отражается на внебалансовом учете. Ежедневно осуществляется переоценка требований и обязательств в зависимости от изменения курса валюты по отношению к рублю. По мере приближения сроков исполнения сделки остатки переносятся с одних внебалансовых счетов на другие. При наступлении первой по сроку даты исполнения сделки в начале операционного дня внебалансовый учет закрывается и открывается балансовый учет. При учете срочных сделок с иностранной валютой счета 47407 и 47408 отражаются на балансе в рублевом эквиваленте по курсу заданной валюты, что приводит к возникновению курсовой разницы.

В Положении ЦБ РФ от 16 июля 2012 г. № 385-П приведен обновленный План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций. Он разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране и сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах.

Положение № 385-П существенно не меняет правила бухгалтерского учета в кредитных организациях, а задает единые основы организации и ведения бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете определены только активные или только пассивные счета. В балансах сальдо по счету второго порядка не должно показываться одновременно по дебету и кредиту. Для счетов, по которым сальдо может быть либо дебетовое, либо кредитовое, предусматриваются парные счета — активные и пассивные. В начале операционного дня по таким счетам операции начинаются по счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка — с любого парного счета. Если в конце дня на счете образуется противоположное сальдо, то оно программным путем должно быть перенесено на соответствующий парный счет по учету средств. Образование в конце дня в учете дебетового сальдо (овердрафта) по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.

При разработке плана счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: разделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета.

Исходя из этого, а также с учетом кодов валют, защитного ключа, придания счету наглядности определена схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (форма 9.1).

Знаки в номере лицевого счета располагаются начиная с первого разряда, слева. Нумерация лицевого счета начинается с номера раздела. При осуществлении операций по счетам в иностранных, клиринговых валютах, а также в драгоценных металлах в лицевом счете в разрядах, предназначенных для кода валюты, указываются соответствующие коды, предусмотренные Общероссийским классификатором валют (ОКБ), а по счетам в валюте Российской Федерации используется признак рубля — «810». Для расчета защитного ключа по счетам с кодами клиринговых валют и драгоценных металлов необходимо руководствоваться нормативными актами ЦБ РФ.

Форма 9.1

Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам)

• 1. В обозначении счета следует указывать словами: по кредитным (депозитным) счетам — цель, на которую выдан (получен) кредит (депозит), номер и дата договора, размер процентной ставки, срок погашения кредита (депозита), цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по кредитам; по кредитным и другим счетам — другие данные по решению кредитной организации.
• 2. Схема нумерации:

Если четыре (менее четырех) знака номера филиала (структурного подразделения) излишни, то свободные знаки могут использоваться кредитной организацией по потребности. Свободные знаки в номере филиала (структурного подразделения) и в порядковом номере лицевых счетов обозначаются нулями и располагаются в неиспользуемых разрядах слева перед номером филиала (структурного подразделения) или порядковым номером лицевого счета.

При нумерации лицевых счетов по учету расчетов с филиалами в разрядах 10—13 (4 знака) указывается уникальный номер подразделения кредитной организации, как участника расчетов, в котором открыт счет; в разрядах 14—16 (3 знака) — нули — резервная позиция; в разрядах 17—20 (4 знака) — уникальный номер подразделения кредитной организации как участника расчетов, для которого открыт счет.

Последние три знака номера корреспондентского счета, открытого в подразделении расчетной сети ЦБ РФ (18, 19, 20-й разряды), содержат 3-значный условный номер участника расчетов, соответствующий 7, 8, 9-му разрядам банковского идентификационного кода (БИК).

Первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14, 15, 16...) используются для обозначения символов и шифров отчетности (отчет о прибылях и убытках, бюджетная и другая отчетность). Кредитные организации могут использовать первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14, 15...) для обозначения признака счета (например, транзитный) и на другие цели для внутренних потребностей.

Транзитные счета по учету валютной выручки, средств государственных внебюджетных фондов, подлежащих перечислению в соответствующие фонды, и других средств открываются на тех балансовых счетах второго порядка, на которых ведутся банковские счета клиентов.

Нумерация лицевых счетов (разрядность, реквизиты) доверительного управления, внебалансовых счетов, срочных сделок, счетов депо (главы Б, В, Г, Д Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях) устанавливается кредитной организацией самостоятельно с учетом нормативных актов ЦБ РФ, регулирующих отдельные операции. При этом в номерах лицевых счетов, открываемых на счетах глав Б, В, Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, в разрядах 1—5 слева обязательно обозначение номера счета второго порядка, предусмотренного Планом счетов бухгалтерского учета. Для лицевых счетов депо в регистрационной карточке лицевого счета необходимо указать соответствующий счет второго порядка главы Д Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

При ведении по отдельным программам учета основных средств, материальных запасов и других операций по учету имущества в номерах лицевых счетов в разрядах 1—5 слева обязательно обозначение номера балансового счета второго порядка, предусмотренного Планом счетов бухгалтерского учета, а порядковые номера лицевых счетов (разрядность, реквизиты) могут устанавливаться кредитной организацией самостоятельно.

В номерах лицевых счетов по учету взносов акционеров, вкладов физических лиц, расчетов с работниками, ведущихся по отдельным программам, в разрядах 1—8 слева обязательно обозначение реквизитов номера счета, предусмотренного настоящей схемой нумерации лицевых счетов, а порядковые номера лицевых счетов устанавливаются кредитной организацией самостоятельно.

В целях создания резерва целесообразно в программном обеспечении предусмотреть для номеров счетов 25 знаков (резерв 5 знаков).

В Плане счетов бухгалтерского учета для проведения определенных операций (прием платежей от клиентов для последующего перечисления непосредственным получателям) предусмотрен транзитный счет. Средства с этого счета должны перечисляться в порядке и сроки, определенные договором с получателями средств. При этом дебетовое сальдо по транзитному счету в целом и каждому счету аналитического учета не допускается.