Учет авансирования капитала на запасы предметов труда

Учет авансирования капитала на приобретение предметов труда

В ОАО «РЖД» поступление предметов труда осуществляется в результате централизованных поставок, децентрализованного приобретения, включая и собственное производство их, безвозмездного поступления, ремонта и ликвидации основных средств, принятия к учету излишков, выявленных при инвентаризации, и т.п.

Основная масса предметов труда поступает на склады (базы) структурных подразделений ОАО «РЖД» централизованно, по поставкам, организуемым Росжелдорснабом.

Поставщики в соответствии с договорными условиями отгружают предметы труда получателям и предъявляют Росжелдорснабу расчетные и товарные документы. Росжелдорснаб, производя оплату предметов труда, осуществляет авансирование капитала на них, а затем на основании указанных в документах цен и затрат капитала на транспортировку калькулирует размер капитала, авансированного на приобретенные предметы труда, используя дебетовую часть счета «Капитал в форме отгруженных и оплаченных ценностей». Рассчитанный размер капитала, авансированного на предметы труда, Росжелдорснаб в порядке взаимных расчетов извещением передает филиалам — получателям.

В финансовом учете Росжелдорснаба применяется следующая схема передачи информации:

Железная дорога на основании принятых извещений организует финансовый учет капитала, авансированного на приобретенные предметы труда, отражая размер капитала, относящегося к предметам труда, поступившим на склад (базу) структурного подразделения, или указывает, кому они отправлены (переадресованы) для принятия к учету и использования.

Кроме того, дорога использует счет «Капитал в форме отгруженных и оплаченных ценностей», по кредиту которого она отражает увеличение капитала, авансированного на предметы труда.

Представитель структурного подразделения железной дороги — получателя предметов труда на основании выданной ему доверенности принимает предметы труда по станции назначения. При приемке груза представитель получателя проверяет целостность вагона, наличие пломб, количество мест и массу груза, их соответствие данным железнодорожной накладной. В случае повреждения тары, недостачи мест, порчи груза и т.п. по его требованию составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий оператору-перевозчику на размер потерь капитала в результате недостач и хищений. Если перевозка осуществляется железнодорожным транспортом, то в соответствии с коммерческим актом получатель груза должен отнести потери капитала на финансовые результаты как прочие затраты капитала.

Документы, подтверждающие факт получения на станции железной дороги предметов труда, доставку и сдачу их на склад, представитель получателя сдает в бухгалтерию.

Если при приемке обнаружено расхождение с сопроводительным документом поставщика по количеству или качеству предметов труда, то создается комиссия, которая осуществляет их приемку и по результатам составляет акт о приемке. В нем указывают размер недостачи, излишков, брака и другого несоответствия фактического состояния предметов труда сопроводительным документам. Один экземпляр акта служит основанием для предъявления претензий поставщику или транспортной организации, он прилагается к претензионному письму, а другой используют для принятия к учету предметов труда. Акт о приемке предметов труда составляют также, если они поступают на склад до получения извещения (авизо) Росжелдорснаба. Тогда один экземпляр акта, оформленного комиссией, отправляют в Росжелдорснаб как подтверждение поступления предметов труда от поставщика, который не представил отгрузочных и расчетных документов на них. В соответствии с актом и извещением получателя предметов труда Росжелдорснаб отражает в учете образование неотфактурованной поставки.

Склады регионов дороги значительную часть предметов труда получают с главного склада железной дороги, который отправляет их в соответствии с планом снабжения на основании наряда-накладной. Коммерческий отдел главного склада дороги выписывает этот документ и использует в качестве оперативного документа, подтверждающего отпуск предметов труда, и как извещение отделенческого склада о предстоящем их поступлении.

Наряд-накладная — это ведомственный документ, с точки зрения назначения — комбинированный: наряд — это приказ отпустить указанные предметы труда в определенном количестве, а накладная — исполнение приказа с указанием, какие и в каком количестве предметы труда отпущены. Наряду с оперативными целями наряд-накладная используется и как документ, на основании которого отражают выбытие предметов труда на главном складе и принимают их к учету на складе региона железной дороги. Для этого главный склад направляет в регион дороги два экземпляра наряда- накладной: один вместе с извещением о внутреннем перемещении предметов труда, другой — вместе с предметами труда.

Снабжение структурных подразделений ОАО «РЖД» предметами труда общего назначения осуществляется через главный и региональные склады в порядке внутреннего перемещения. Предметы труда они принимают к учету на основании требований-накладных, приходных ордеров или актов приемки.

На склады структурных подразделений поступают материалы и запасные части собственного изготовления. Их принимают к учету по накладным, которые выписывает сдающий цех в двух экземплярах: один остается в цехе, второй — у кладовщика с последующей передачей его в бухгалтерию.

Некоторые предметы труда в ограниченном количестве структурные подразделения приобретают через подотчетных лиц. Передавая кладовщику предметы труда, подотчетное лицо одновременно предъявляет счет, на основании которого кладовщик выписывает приходный ордер в одном экземпляре. Номер его указывается на счете, на котором кладовщик расписывается в получении предметов труда. Этот счет подотчетное лицо предъявляет в бухгалтерию вместе с авансовым отчетом.

Материалы верхнего строения пути от поставщиков поступают на базы дистанции пути и путевых машинных станций, где принимаются к учету после составления актов о приемке. Когда ассортимент, количество и качество поступивших материалов верхнего строения пути соответствует данным отгрузочных документов поставщика, принятие их к учету может оформляться приходными ордерами.

Счета за материалы верхнего строения пути поставщики предъявляют Росжелдорснабу, поскольку в системе ОАО «РЖД» они приобретаются только централизовано.

Росжелдорснаб, получив от поставщиков счета-фактуры и расчетные документы с приложением квитанций о приеме груза к перевозке станцией железной дороги и спецификаций, образует задолженность перед поставщиками записью по кредиту счета «Задолженность поставщикам и подрядчикам». При этом на размер задолженности поставщикам он дебетует счет «Капитал в форме отгруженных и оплаченных ценностей», записью по кредиту которого на основании извещения железной дороге передается капитал, авансированный на предметы труда.

В управлении дороги принятые от Росжелдорснаба извещения о размере капитала, авансированного на поступившие предметы труда, отражают по дебету счета «Капитал в форме отгруженных и оплаченных ценностей». С помощью извещений передаются затраты капитала по переадресовке грузов с входных пунктов дороги до склада получателя (ПЧ, ПМС).

Принятые по количеству и качеству материалы верхнего строения пути получатель на основании приходных документов отражает учетной записью в регистрах материального учета. Кроме того, в финансовом учете размер капитала, авансированного на поступившие материалы верхнего строения пути, отражают по дебету счета «Капитал, авансированный на запасы предметов труда», субсчет «Материалы верхнего строения пути» и кредиту счета «Внутрихозяйственные расчеты» (с вышестоящей организацией). Одновременно на размер капитала, авансированного на материалы верхнего строения пути, получатель выписывает авизо, которое с приложением экземпляра приходных документов передается в службу бухгалтерского и налогового учета, где на их основании в финансовом учете составляется запись по кредиту счета «Капитал в форме отгруженных и оплаченных ценностей».

Если до конца месяца служба бухгалтерского и налогового учета не получает авизо и приходных документов, подтверждающих поступление материалов верхнего строения пути на базу ПЧ или ПМС, то капитал и материалы верхнего строения рассматриваются как находящиеся в пути, и за их поступлением организуется контроль. Одновременно служба бухгалтерского и налогового учета на всю сумму авизо, полученного от Росжелдорснаба, составляет запись сторно по дебету счета «Капитал в форме отгруженных и оплаченных ценностей» и кредиту счета «Внутрихозяйственные расчеты» (с Росжелдорснабом). На этих же счетах, но с обратной корреспонденцией, данную операцию отражает и Росжелдорснаб. В начале следующего месяца управление дороги и Росжелдорснаб восстанавливают ранее исключенные учетные записи.

В результате учет материалов верхнего строения в пути, а также капитала, авансированного на эти предметы труда, ведет структурное подразделение ОАО «РЖД», осуществляющее централизованное приобретение их для путевого хозяйства. Такой порядок полностью соответствует юридическому статусу участников хозяйственного процесса. Из этого следует также, что Росжелдорснаб должен производить передачу капитала, авансированного на предметы труда, отгруженные поставщиком, только располагая информацией о принятии предметов труда к учету получателем.

Для контроля над передачей капитала, авансированного на отгруженное в адрес дороги топливо, на уровне управления дороги применяют счет «Капитал в форме отгруженных и оплаченных ценностей». По его дебету отражается размер капитала, авансированного на топливо исходя из фактических затрат согласно авизо

Росжелдорснаба, а по кредиту — размер капитала, авансированного на топливо исходя из учетных цен по данным приходных документов и авизо базы, на которую топливо поступило. Так же по кредиту счета «Капитал в форме отгруженных и оплаченных ценностей» отражают капитал, авансированный на топливо, направленное другим по отношению к ОАО «РЖД» организациям, включая дочерние общества.

В зависимости от условий договора на поставку топлива тариф до входных пунктов оплачивается поставщиком или ОАО «РЖД». Провоз топлива от входных пунктов до станции назначения (базы топлива) оплачивает получатель.

При поступлении топлива на базу региона дороги или депо составляют приемный акт.

Периодически регионы дороги и депо высылают в управление дороги извещения о размере капитала, авансированного на полученное топливо исходя из цен поставщиков, с приложенными к ним приемными актами и железнодорожными накладными.

Исходя из этих цен регион железной дороги и депо отражают в учете капитал, авансированный на топливо, составляя учетную запись: дебет счета «Капитал, авансированный на запасы предметов труда», субсчет «Капитал в форме топлива» и кредит счета «Внутрихозяйственные расчеты» (с управлением дороги).

Управление дороги проверяет полученные от регионов дороги и депо извещения и приходные документы и отражает размер капитала, авансированного на топливо, рассчитанный исходя из учетных цен топлива, по кредиту счета «Капитал в форме отгруженных и оплаченных ценностей» в корреспонденции с дебетом счета «Внутрихозяйственные расчеты» (с регионами дороги и депо). Таким образом, управление дороги получает информацию о факте принятия к учету капитала, авансированного на топливо, поступившее на дорогу и в структурные подразделения.

Структура счета «Капитал в форме отгруженных и оплаченных ценностей» позволяет службе бухгалтерского и налогового учета ежемесячно по его данным определять разницу между размером капитала, авансированного на топливо исходя из фактических затрат капитала и исходя из учетных цен. Эта разница, представляющая отклонения в размере капитала, авансированного на топливо, и учитываемая на счете «Отклонения от размера капитала в форме материальных ценностей» в конце месяца распределяется и передается получателям топлива.

Часть топлива по указаниям топливного отдела локомотивной службы с входных пунктов направляют в адрес сторонних потребителей. На размер капитала, авансированного на это топливо, управление дороги выписывает счет-фактуру и вместе с платежным требованием предъявляет покупателю для оплаты. Основанием для выписки счета служит диспетчерская книга, в которой регистрируют количество и наименование отправленного покупателям топлива. В счет, кроме капитала, авансированного на топливо исходя из цен поставщика и затрат капитала на транспортировку, включают также наценку ОАО «РЖД».

В финансовом учете управления дороги этот процесс отражается как продажа. Применяется счет «Прочие доходы и затраты капитала». На размер предъявленных счетов служба составляет запись по дебету счета «Задолженность покупателей и заказчиков» и кредиту счета «Прочие доходы и затраты капитала». Размер капитала, авансированного на проданное топливо, рассчитанный исходя из фактических затрат, служба списывает с кредита счета «Капитал в форме отгруженных и оплаченных ценностей» в дебет счета «Прочие доходы и затраты капитала».

При приемке топлива на базе региона дороги или депо могут быть выявлены недостачи, которые фиксируют в акте приемки. В акте указывают: станцию отправления и назначения, дату, номер вагона, марку и массу недостающего топлива. В финансовом учете отражают потери капитала исходя из размера недостачи топлива в натуральном выражении и рыночных цен. Одновременно в материальном учете топлива отражается его недостача в натуральном выражении. На основании акта размер потерь капитала, авансированного на топливо, со счета «Капитал в форме отгруженных и оплаченных ценностей» перечисляют на счет «Потери капитала от недостач и порчи ценностей» до выяснения причин и виновника.

Недостачи предметов труда, а следовательно, потери капитала, бывают двух видов:

• а) в пределах норм естественной убыли (или в пределах договорных норм);
• б) сверх норм естественной убыли или сверх договорных норм.

Потери капитала в пределах норм естественной убыли топлива, образующиеся в процессе его транспортировки, увеличивают затраты капитала на его приобретение, поэтому управление дороги относит их на счет «Капитал в форме отгруженных и оплаченных ценностей» или непосредственно на счет «Отклонения от размера капитала в форме материальных ценностей» с кредита счета «Потери капитала от недостач и порчи ценностей».

Недостачи топлива и потери капитала, авансированного на него, сверх норм естественной убыли образуются по вине железной дороги или поставщика. При виновности в этом железной дороги потеря капитала возмещается за счет прибыли ОАО «РЖД» (дебет счета «Прочие доходы и затраты капитала»). При виновности поставщика в недостаче топлива, а следовательно, и потере капитала, ему предъявляют претензию. Размер претензии складывается из потерь капитала в связи с недостачей топлива и затрат капитала организации на транспортировку, относящихся к недостающему топливу.

При централизованном снабжении железная дорога для возмещения потерь капитала, обусловленных недостачами предметов труда, может предъявлять претензию поставщику, если ей такое право предоставлено. В противном случае размер потерь капитала передается Росжелдорснабу, осуществляющему взаимодействие с поставщиками. В финансовом учете эта операция отражается записью по дебету счета «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счета «Потери капитала от недостач и порчи ценностей». Росжелдорснаб на размер потерь капитала предъявляет поставщику претензию, отражая эту операцию на счете «Задолженность разных дебиторов и разным кредиторам», субсчет «Задолженность дебиторов по претензиям».

Например: согласно авизо Росжелдорснаба железной дороге поставщиком отгружено 20 т топлива на 200 000 руб.; затраты капитала на транспортировку до входного пункта, оплаченные поставщиком за счет ОАО «РЖД», составили 40 000 руб. Топливо поступило на базу локомотивного депо и принято к учету в размере 18 т. Размер капитала, воплощенного в топливе, исходя из цены поставщика составляет 180 000 руб. По данным акта приемки, составленного базой, недостача топлива в пределах норм составила 0,4 т, а потеря капитала — 400 руб.; недостача топлива сверх норм — 1,6 т, а потеря капитала — 1600 руб. В финансовом учете службы бухгалтерского и налогового учета эти операции отражаются следующим образом:

а) на основании авизо Росжелдорснаба:

дебет счета «Капитал в форме отгруженных и оплаченных ценностей»,

кредит счета «Внутрихозяйственные расчеты» (с Росжелдорсна- бом) — 240 000 руб.;

б) на основании акта приемки:

дебет счета «Внутрихозяйственные расчеты» (с ТЧ), кредит счета «Капитал в форме отгруженных и оплаченных ценностей» — 180 000 руб.;

в) на размер потерь капитала в пределах норм естественной убыли топлива:

дебет счета «Капитал в форме отгруженных и оплаченных ценностей»,

кредит счета «Потери капитала от недостач и порчи ценностей» — 2000 руб.;

• г) соотношение затрат капитала на транспортировку и капитала в форме топлива по цене поставщика:
  • 40 000:200 000-100 = 20,0 %;
• д) размер затрат капитала на транспортировку, относящихся к недостаче топлива сверх норм убыли:
  • 1600-20:100 = 320 руб.;
• е) фактический размер потерь капитала, который должен быть возмещен за счет прибыли ОАО « РЖД»:
  • 1600 + 320= 1920 руб.,

дебет счета «Потери капитала от недостач и порчи ценностей»,

кредит счета «Капитал в форме отгруженных и оплаченных ценностей» — 1920 руб.;

• ж) определяются и списываются отклонения от размера капитала в форме поступившего топлива:
  • 200 000-(180 000+ 1920) = 18 080 руб.,

дебет счета «Отклонения от размера капитала в форме материальных ценностей», кредит счета «Капитал в форме отгруженных и оплаченных ценностей» — 18 080 руб.

Порядок отражения операций по изменению размера капитала, авансированного на топливо в связи с его поступлением, в финансовом учете управления дороги обобщен на схеме (рис. 7.5)

Структурные подразделения ОАО «РЖД» предметы труда самостоятельно практически почти не приобретают. Поэтому у них нет необходимости использовать в финансовом учете счет «Капитал в форме отгруженных и оплаченных ценностей».

Они осуществляют принятие к учету капитала, авансированного на предметы труда, на основании фактических затрат:

• а) Росжелдорснаба;
• б) складов железной дороги, филиалов и других структурных подразделений ОАО «РЖД»;
• в) складывающихся в собственном производстве.

В финансовом учете централизованное авансирование капитала на запасы предметов труда при поступлении их транзитом от поставщиков структурные подразделения отражают по дебету счета «Капитал, авансированный на запасы предметов труда» в корреспонденции с кредитом счета «Внутрихозяйственные расчеты» (с управлением дороги при поступлении топлива и материалов верхнего строения пути или со службой материально-технического снабжения, если поступают предметы труда общего назначения).

В случаях самостоятельного приобретения предметов труда структурные подразделения в финансовом учете отражают размеры капитала, авансированного на них, исходя из цен поставщиков без применения счета «Капитал в форме отгруженных и оплаченных ценностей». Образующиеся при этом затраты капитала на приобретение предметов труда относят непосредственно на дебет счета «Отклонения от размера капитала в форме материальных ценностей».

Значительную часть капитала, авансированного на запасы предметов труда, структурные подразделения ОАО «РЖД» получают в результате внутреннего перемещения предметов труда от складов и баз железной дороги и других структурных подразделений. Поступление предметов труда оформляют приходными ордерами, требованиями или актами приемки, на основании которых производятся записи в материальном учете.

Рис. 7.5. Схема учета авансирования капитала на запасы топлива

В финансовом учете увеличение капитала, авансированного на запасы предметов труда, отражают по дебету счета «Капитал, авансированный на запасы предметов труда» и кредиту счета «Внутрихозяйственные расчеты» (с подразделением, отпустившим предметы труда). При этом принимающая сторона в экземпляре авизо, предназначенном для передающей стороны, делает отметку о принятии предметов труда к учету, что дает право передающей стороне после получения этого экземпляра авизо отразить в материальном учете выбытие их, а в финансовом учете — отразить уменьшение капитала, авансированного на запасы предметов труда.

Запасные части и другие виды предметов труда собственного производства из цеха сдают на склад по накладной и отражают на регистрах материального учета, а в финансовом учете отражают увеличение капитала, авансированного на запасы предметов труда исходя из учетных цен, записью по дебету счета «Капитал, авансированный на запасы предметов труда» и кредиту счета «Затраты капитала вспомогательных производств». Установленная в конце месяца разница между капиталом, авансированным на запасы предметов труда исходя из фактических затрат капитала, и аналогичным показателем, рассчитанным исходя из учетных цен, со счета «Затраты капитала вспомогательных производств» перечисляется на счет «Отклонения от размера капитала в форме материальных ценностей».