Налог на прибыль. Классификация доходов и расходов страховой организации

Налогу на прибыль посвящена самая большая по объему часть Закона № 224-ФЗ. Ставка налога на прибыль изменена с 24 до 20%.

Доходы и расходы любой организации — налогоплательщика делятся на две основные группы: учитываемые и не учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Чем больше доходы, учитываемые при налогообложении (А), и расходы, не учитываемые при налогообложении (D), тем при прочих равных условиях будет выше налог на прибыль. Наоборот, чем больше сумма расходов, учитываемых при налогообложении (В), или организация имеет доходы, не включаемые в налоговую базу (С), тем меньше будет налог на прибыль (табл. 11.2).

Таблица 11.2. Классификация доходов и расходов налогоплательщика

Доходы

Расходы

Учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль

А. От реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 249 НКРФ).

Внереализационные (ст. 250 НК РФ)

В. На производство и реализацию товаров (работ, услуг) (ст. 252—264 НКРФ).

Внереализационные (ст. 265 НК РФ)

Не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль

С. Указанные в ст. 251 НК РФ

D. Указанные в ст. 270 НК РФ

Налог на прибыль — самый специфический налог для страховщиков. Механизм налогообложения прибыли, установленный гл. 25 НК РФ, определяет страховую деятельность, выраженную в особом составе доходов и расходов, что нашло отражение в двух специальных статьях: ст. 293 «Особенности определения доходов страховых организаций» и ст. 294 «Особенности определения расходов страховых организаций». Введенный порядок налогообложения финансовых результатов упростил группировку доходов страховщиков в целях налогообложения. Учитывая, что доходы от размещения страховых резервов отражаются в составе внереализационных доходов, перечень доходов от страховой деятельности можно считать исчерпывающим. Доходы страховой организации определяются в соответствии со ст. 249 и 250 с учетом особенностей, предусмотренных ст. 293 НК РФ.

В состав доходов от страховой деятельности входят следующие суммы:

  • • страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;
  • • суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;
  • • вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;
  • • вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;
  • • суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;
  • • суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;
  • • доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;
  • • суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда;
  • • вознаграждения за оказание услуг страхового агента, страхового брокера;
  • • вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);
  • • суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;
  • • другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

В соответствии со ст. 251 НК РФ не учитываются при расчете налоговой базы следующие доходы, связанные со страховой деятельностью:

  • • средства, полученные обществом взаимного страхования от организаций — членов общества взаимного страхования (п. 1, пп. 14);
  • • суммы дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию (п. 1, пп. 31);
  • • денежные средства, полученные страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков потерпевшему в соответствии с законодательством России об ОСАГО, от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред имуществу потерпевшего (п. 1, пп. 39);
  • • совокупный вклад учредителей НПФ (п. 2, пп. 5);
  • • пенсионные взносы в НПФ, если они в размере не менее 97% направляются на формирование пенсионных резервов НПФ (п. 2, пп. 6);
  • • пенсионные накопления, в том числе страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, предназначенные на финансирование накопительной части трудовой пенсии (п. 2, пп. 6 Л);
  • • средства, которые получены профессиональными объединениями страховщиков и предназначены для финансирования компенсационных выплат, предусмотренных законодательством России (п. 2, пп. 12).

Особенности определения расходов страховых организаций определены статьей 294 НК РФ. В состав расходов по страховым операциям входят следующие суммы:

  • 1) отчисления в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Минфином РФ;
  • 2) отчисления в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат, формируемые в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов;
  • 3) отчисления в резервы (фонды), формируемые в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась РФ;
  • 4) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. К страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;
  • 5) страховые премии (взносы) по рискам, переданным в перестрахование (применительно к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами);
  • 6) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;
  • 7) проценты на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;
  • 8) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;
  • 9) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;
  • 10) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;
  • 11) расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:
    • • услуг актуариев;
    • • медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья (если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком);
    • • детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;
    • • услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования (страховых выплат; а также при осуществлении прямого возмещения убытков потерпевшим в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
    • • услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;
    • • услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;
    • • услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;
    • • инкассаторских услуг;
  • 12) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

Объектом налогообложения является валовая прибыль страховой организации вал):

где СВпр, СВпер полученные страховые взносы соответственно по прямому страхованию и перестрахованию;

Упер убытки, возмещенные перестраховщиком цеденту;

ДПУцед, ДПНпер — депо премий, соответственно удержанное цедентом по договорам перестрахования и начисленное к получению перестраховщиком;

Кцед — комиссионное вознаграждение, полученное цедентом по договорам перестрахования;

Кв03 комиссионные вознаграждения, полученные за оказание услуг; Дпр — прочие доходы;

СРв03 возврат страховых резервов;

Впр — выплаты страхового возмещения по прямому страхованию; Впер — перечисленные цедентом страховые премии по перестрахованию;

УВпер — убытки, выплаченные перестраховщиком цеденту по договорам перестрахования;

ДПВ1<ед — депо премий, возвращенное цедентом перестраховщику; ДПСпер депо премий, списанное перестраховщиком;

Кпер комиссионное вознаграждение, уплаченное перестраховщиком цеденту;

СР — отчисления в страховые резервы;

РПМ — отчисления в резерв предупредительных мероприятий; ФПБ — отчисления в фонд пожарной безопасности;

ВДф фактические расходы на ведение дела;

Рпр прочие расходы.

Прибыль, облагаемая налогом обл), рассчитывается следующим образом:

где ВДСН расходы на ведение дела сверх установленных норм;

Дцб доходы по ценным бумагам;

Ор отчисления в резервный капитал (по акционерным обществам);

Л — льготы по налогу на прибыль;

Окр отрицательные курсовые разницы;

Пкр положительные курсовые разницы;

И а — безвозмездно полученное имущество от других предприятий; Увн убытки от прочей реализации (основных средств, иного имущества, в том числе продажи и покупки валюты).

Фактическая сумма налога на прибыль рассчитывается ежеквартально нарастающим итогом с начала года:

где Нприбк сумма налога на прибыль в рассчитываемом квартале, руб.;

П0блА — размер облагаемой прибыли по всем кварталам с начала года до рассчитываемого, руб.;

Сприб — ставка налога на прибыль;

Х/=] Ho6]j сумма налога на прибыль, уплаченная с начала года по всем кварталам, предшествующим расчетному.

В соответствии с письмом Минфина РФ от 27 февраля 2009 г. № 03—03—06/4/7, выплаты российских страховщиков — членов бюро «Зеленая карта» по страховым случаям, происшедшим за рубежом, признаются страховыми выплатами и учитываются для целей налогообложения прибыли по пп. 2 п. 2 ст. 294 НК РФ.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >