Аудит учета финансовых результатов по основной деятельности

Финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Проверке подлежат операции по отражению доходов, расходов и финансового результата, учтенные на счете 90 «Продажи». Счет предназначен для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах от обычных видов деятельности организации. На счете 90

«Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, являющейся основной целью создания организации. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость готовой продукции, а также прочие расходы, связанные с выпуском и продажей продукции, товаров (работ, услуг).

До начала проверки финансовых показателей от обычных видов деятельности необходимо установить, какие счета в соответствии с рабочим планом счетов открыты к счету 90 для отражения доходов и расходов, а также прибыли или убытка от продажи продукции, товаров (работ и услуг). К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Цикл продаж, получение доходов, осуществление расходов охватывают хозяйственные операции, связанные с продажей готовой продукции, приводящие к образованию дебиторской задолженности, а также выявлению финансового результата от этих операций. Операции этого цикла играют основную роль в формировании результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта, поэтому их достоверность весьма высока.

Система счетов бухгалтерского учета данного цикла и взаимосвязь между ними с точки зрения достижения контрольных целей показаны на рис. 18.1.

Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета цикла продажи и формирования финансового результата от продажи продукции, товаров, работ, услуг

Рис. 18.1. Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета цикла продажи и формирования финансового результата от продажи продукции, товаров, работ, услуг

Начальным этапом аудита финансовых результатов от обычных видов деятельности является исследование доходов (выручки от продажи), которое осуществляется по следующим направлениям:

  • 1) инспектирование состава и структуры выручки от продажи и документального оформления операций;
  • 2) организация бухгалтерского учета;
  • 3) арифметический контроль формирования выручки от продажи;
  • 4) инспектирование выручки от продажи по общей методике;
  • 5) проверка организации налогового учета доходов.

Аудитор анализирует направления продажи продукции, непрерывность осуществления сделок с покупателями и заказчиками, условия выполнения договорных обязательств и спрос на реализуемую продукцию. Изучение состава и структуры выручки от продажи продукции позволит оценить характер специализации предприятия, конкурентоспособность и эффективность производства и продажи отдельных видов продукции или товаров.

Результаты использования аналитических процедур могут быть оформлены в рабочем документе аудитора (табл. 18.1).

Таблица 18.1. Состав и структура выручки от продаж в ЗАО «Заря»

Вид продукции, товаров, работ, услуг

Год

1-Й

2-й

3-й

тыс. руб

%

тыс. руб

%

тыс. руб

%

Зерновые и зернобобовые

14 996

24,24

20 556

32,08

15418

24,06

Сахарная свекла

3137

5,07

6907

10,78

4706

7,34

Картофель

4179

6,75

4546

7,09

2041

3,18

Прочая продукция растениеводства

3

0,01

18

0,03

103

0,16

Продукция собственного производства, реализованная в переработанном виде

7378

11,92

5758

8,98

1144

1,79

Итого продукция растениеводства

29 693

47,99

37 899

59,14

23 696

36,98

Скот и птица в живой массе

2501

4,04

3089

4,82

1495

2,33

Окончание табл. 18.1

Вид продукции, товаров, работ, услуг

Год

1-Й

2-й

3-й

тыс. руб

%

тыс. руб

%

тыс. руб

%

В том числе: КРС

2479

4,01

3067

4,79

1484

2,32

птица

12

0,02

12

0,02

7

0,01

лошади

10

0,02

10

0,02

4

0,01

Молоко цельное

4545

7,35

5656

8,83

6876

10,73

Прочая продукция животноводства

32

0,05

25

0,04

0,00

Продукция собственного производства, реализованная в переработанном виде

15 729

25,42

17 750

27,70

15167

23,67

Итого продукция животноводства

22 807

36,86

26 520

41,38

23 538

36,73

Продукция переработки покупного сырья

288

0,47

295

0,46

391

0,61

Продукция подсобных производств и промыслов

33

0,05

22

0,03

8

0,01

Товары

833

1,35

12 898

20,13

13 207

20,61

Работы и услуги

8220

13,29

3050

4,76

3245

5,06

Всего по организации

61 874

100,00

80 684

125,90

64 085

100,00

Из данных таблицы следует, что организация специализируется на производстве нескольких видов продукции и услуг. Наибольший процент от всей продукции организации имеет выручка, полученная при реализации продукции растениеводства (36,98 %), а именно зерновых и зернобобовых культур (24,06 %), второе место занимает выручка от реализации продукции животноводства собственного производства (36,73 %). Выручка от продажи продукции подсобных производств и промыслов, выполнения работ, услуг составляет соответственно 0,01 и 5,06 %. Следовательно, производство данных видов продукции не является для экономического субъекта основным, предприятие специализируется на выпуске продукции растениеводства и животноводства.

Документы, являющиеся подтверждением поступления выручки от продажи продукции, товаров (работ, услуг), подлежат обязательной аудиторской проверке. Ей подвергаются счета-фактуры и товарные накладные на отгрузку продукции покупателям. Проверка осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов) и по существу (законность операций, логическая увязка отдельных показателей).

В процессе аудита инспектируется организация бухгалтерского учета выручки от продаж. С этой целью устанавливается порядок ведения учетных регистров для отражения хозяйственных операций по реализации и осуществления записей на счетах бухгалтерского учета. При исследовании организации бухгалтерского учета выручки от продажи и расчетных операций с покупателями применяются следующие приемы проверки: проверка оформления журнала-ордера по счетам: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» и проверка корреспонденции счетов бухгалтерского учета.

Каждая запись в регистре синтетического или аналитического учета должна быть подтверждена соответствующим первичным документом, отражающим продажу товаров, работ, услуг. Осуществляется сверка данных счетов-фактур и товарно-транспортных накладных на отгрузку и продажу продукции с использованием приемов арифметической проверки. Цель проверки — подтвердить сумму выручки, отраженную по данным бухгалтерского учета, первичными учетными документами, отражающими факт совершения хозяйственной операции.

Таким образом, устанавливается наличие накладных и счетов- фактур и достоверность сумм бухгалтерского учета, подтверждающих общую сумму выручки за отчетный период в бухгалтерской отчетности.

Инспектирование выручки от продажи по общей методике предполагает сверку оборотов и сальдо по счету 90/1 «Выручка» в учетном регистре (ведомости аналитического учета, журнале-ордере, карточке по счету, анализе счета) и Главной книге организации.

Исследование организации налогового учета выручки от продажи осуществляется по двум направлениям: проверка налога на добавленную стоимость и налогового учета доходов от обычных видов деятельности.

Для организации учета НДС по проданной продукции следует руководствоваться постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

В этой связи согласно постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 продавцы ведут книгу продаж на бумажном носителе либо в электронном виде. Предназначена для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в том же налоговом периоде, в котором произведена их отгрузка (выполнение, оказание, передача).

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Аудитор устанавливает правильность ведения книги продаж по форме, предусмотренной действующим законодательством, одновременно тестируя бухгалтерские записи по дебету счета 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В рамках постановки и ведения налогового учета выручки от продажи продукции, товаров (работ, услуг) устанавливается способ ведения налогового учета в соответствии с учетной политикой в целях налогового учета.

Налоговый учет в целях формирования финансового результата от реализации может вестись на основе бухгалтерского учета, журналов-ордеров, что разрешено ст. 313 НК РФ. Однако налогоплательщик вправе дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета. В целях налогового учета доходы учитываются по методу начисления или по кассовому методу согласно п. 1 ст. 271 и ст. 273 НК РФ. При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

На следующем этапе аудита проверяются расходы от обычных видов деятельности и состав этих расходов. Для организации учета расходов Планом счетов бухгалтерского учета предназначены следующие счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Порядок распределения и списания затрат и расходов зависит от применяемой учетной политики. Себестоимость продаж и расходы, связанные с осуществлением основной деятельности организации, в конце месяца списываются на счет 90/2 «Себестоимость продаж» или прочие аналитические счета, предусмотренные рабочим планом счетов организации.

Проверка расходов от обычных видов деятельности предусматривает осуществление следующих аудиторских процедур:

  • 1) проверка документального оформления учета себестоимости, коммерческих и управленческих расходов;
  • 2) контроль порядка формирования себестоимости, коммерческих и управленческих расходов;
  • 3) проверка организации аналитического и синтетического учета себестоимости и коммерческих и управленческих расходов;
  • 4) арифметическая проверка взаимоувязки себестоимости и прочих расходов от обычных видов деятельности в учетных регистрах и в отчете о прибылях и убытках;
  • 5) проверка правильности списания издержек обращения на остаток товаров;
  • 6) подтверждение правильности учета расходов по взаимокоррес- пондирующим счетам;
  • 7) арифметическая проверка сумм в первичных документах и учетных регистрах;
  • 8) проверка производственного характера расходов и законности их признания в налоговом учете.

Для подтверждения правильности формирования и отражения расходов в бухгалтерском учете по их видам могут составляться рабочие документы произвольного характера. К примеру, согласно учетной политике организации на счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются административно-управленческие расходы: заработная плата управленческого персонала, охрана, техобслуживание, услуги связи и прочие работы и услуги. Каждая сумма расходов, отраженная по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», подтверждается оправдательными документами. Указанные расходы списываются в дебет счета 90 «Продажи» (табл. 18.2).

Таблица 18.2. Проверка синтетического учета общехозяйственных расходов в ОАО «Глазуновский маслодельный завод»

Содержание операции

Корреспонденция счетов

по данным бухгалтерского учета

по данным аудита

Отражается сумма амортизации основных средств

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

Списывается стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 10-1 «Сырье и материалы»

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

Списывается стоимость спецодежды

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»

Отражаются расходы на оплату труда

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Отражаются отчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69-1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69-10 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Отражаются отчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69-1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69-11 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Отражаются отчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

Окончание табл. 18.2

Содержание операции

Корреспонденция счетов

по данным бухгалтерского учета

по данным аудита

Отражаются отчисления страховых взносов на медицинское страхование

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

Отражается списание расходов обслуживающих производств и хозяйств

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Отражаются услуги связи и охраны

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражаются общехозяйственные расходы, осуществленные подотчетными лицами

26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Отражается начисление налогов

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Отражаются расходы наличными

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 50 «Касса»

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Отражается списание управленческих расходов

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»

Таким образом, в процессе проверки учетных записей даются рекомендации по соблюдению методики учета расходных операций в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов и Инструкцией по его заполнению и рабочим планом счетов, который применяется в организации.

Записи, отражающие формирование расходов от обычных видов деятельности, подтверждаются суммами в Главной книге и отчете о прибылях и убытках за отчетный период.

Заключительным направлением аудита финансовых результатов от обычных видов деятельности является проверка правильности формирования прибыли или убытка от продаж и достоверности отражения бухгалтерских операций в учете и бухгалтерской отчетности. В конце месяца путем сопоставления кредитового и дебетового оборота по счету 90 «Продажи» выявляется финансовый результат от продажи продукции и товаров.

В учете должен применяться счет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж». По счету 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» ежемесячно отражается сальдо. Аудитор тестирует бухгалтерские записи по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на сумму убытка и, наоборот, по дебету 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» и кредиту 99 «Прибыли и убытки» — на сумму прибыли от продаж.

Сравнение данных о доходах и расходах в бухгалтерском учете и отчетности подтверждает достоверность отражения сведений во всех формах бухгалтерской отчетности (табл. 18.3).

Таблица 18.3. Сведения о доходах и расходах от обычных видов деятельности сельхозпроизводителей, представленные в бухгалтерской отчетности СК «Агросев»

Назначение

Код строки (графы)

Наименование строки (графы)

Сумма, тыс. руб.

Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса (форма № 6-АПК) III Расшифровка показателей формы «Отчет о прибылях и убытках»

Отражение выручки из строки 2110 формы «Отчет о прибылях и убытках»

2110

Сельскохозяйственная продукция собственного производства и продукты ее переработки

46 611

2111

Промышленная продукция

2534

2112

Товары

13 206

2113

Работы и услуги

1826

Окончание табл. 18.3

Назначение

Код строки (графы)

Наименование строки (графы)

Сумма, тыс. руб.

Отражение себестоимости продаж из строки 2120 формы «Отчет о прибылях и убытках»

2120

Сельскохозяйственная продукция собственного производства и продукты ее переработки

33 489

2121

Промышленная продукция

2210

2122

Товары

12 240

2123

Работы и услуги

1823

Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства (форма № 9-АПК) II Реализовано продукции растениеводства

Отражение полной себестоимости по видам продукции растениеводства

4

Полная себестоимость

16716

Отражение выручки по видам продукции растениеводства

5

Выручено

23 696

Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства (форма № 13-АПК) II Реализовано продукции животноводства

Отражение полной себестоимости по видам продукции животноводства

4

Полная себестоимость

16 773

Отражение выручки по видам продукции животноводства

5

Выручено

22 915

Отчет о прибылях и убытках

Отражение себестоимости

2120

Себестоимость продаж

49 762

Отражение выручки

2110

Выручка

64177

Основной контролируемой формой отчетности по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности и прибыли/ убытка от продаж является форма «Отчет о прибылях и убытках». Аудитор выражает мнение о достоверности финансовых показателей при использовании методов инспектирования отчетных данных и арифметической проверки статей отчетности.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >