Сравнительный анализ налогов на добавленную стоимость, с продаж и с оборота

Логика — это искусство ошибаться с полной достоверностью.

_Джозеф Вуд Кратч

Поскольку НДС является модификацией налога с оборота, который исторически ему предшествовал, чтобы понять закономерность перехода от одного к другому налогу, необходимо провести их сравнительный анализ. Сравнение двух налогов целесообразно дополнить анализом одностадийного налога с продаж как такого, который до сих пор используется в некоторых странах ОЭСР. В частности, на конец XX в. из 24 стран ОЭСР две страны — Канада и США — взимали налог с розничной продажи, одна страна — Австралия — налог с оптовой продажи, при этом в Канаде с 1991 г. налог с розничной продажи сосуществует с НДС. В России налог с продаж существовал до 2004 г.

Кроме указанного, необходимость сравнительного анализа трех налогов обусловлена обострением дискуссий о путях реформирования налога на потребление в некоторых странах с трансформационной экономикой, в том числе в России и на Украине, в ходе которых высказываются предложения отменить НДС, введя вместо него налог с продаж или налог с реализации (другое название налога с оборота). Чтобы разобраться в преимуществах и недостатках НДС, а также налогов, которые предлагается ввести вместо него, рассмотрим их основные характеристики.

Наиболее общим отличием рассматриваемых налогов является то, что налоги с оборота и на добавленную стоимость многостадийны, т.е. взимаются на каждой стадии движения товаров от производителя к конечному потребителю, тогда как налог с продаж является одностадийным.

Более глубокое сравнение налогов поможет сделать табл. 8.2. В ней представлены результаты налогообложения технологически связанных предприятий А, Б, В, Г, Д. Причем А является предприятием, добывающим сырье, а Д — предприятием, реализующим изготовленную продукцию конечным потребителям (предприятие розничной торговли).

Сравнительный анализ НДС, налога с оборота и налога с продаж

Предприятие

НДС, 20%

Налог с оборота, 9%

Налог с продаж, 20%

А

Б

В

Г

Д

А

Б

В

Г

Д

А

Б

В

Г

Д

1. Стоимость сырья и материалов,

0

1440

2400

3000

3240

0

1308

2298

3050

3543

0

1200

2000

2500

2700

в том числе без НДС, у.е.

0

1200

2000

2500

2700

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

2. Добавленная стоимость, у.е.

1200

800

500

200

200

1200

800

500

200

200

1200

800

500

200

200

3. Общая сумма налога в цене, у.е.

240

400

500

540

580

108

298

550

843

1180

0

0

0

0

580

4. Сумма налога, уплаченная предприятием в бюджет, у.е.

240

160

100

40

40

108

190

252

293

337

0

0

0

0

580

5. Цена продукции предприятия, у.е.

1440

2400

3000

3240

3480

1308

2298

3050

3543

4080

1200

2000

2500

2700

3480

6. Доля налога в цене, %

16,7

16,7

16,7

16,7

16,7

8,3

13,0

18,0

23,8

28,9

0

0

0

0

16,7

7. Валовая добавленная стоимость предприятия, %

1440

960

600

240

240

1308

990

752

493

537

1200

800

500

200

780

8. Доля налога в валовой добавленной стоимости предприятия, %

16,7

16,7

16,7

16,7

16,7

8,3

19,2

33,5

59,4

62,8

0

0

0

0

74,4

9. Доля предприятия в совокупных поступлениях в бюджет, %

41,4

27,6

17,2

6,9

6,9

9,2

16,1

21,4

24,8

28,6

0

0

0

0

100

10. Доля предприятия в совокупной добавленной стоимости, %

41,4

27,6

17,2

6,9

6,9

41,4

27,6

17,2

6,9

6,9

41,4

27,6

17,2

6,9

6,9

Как свидетельствуют данные табл. 8.2, при взимании НДС доля налога в цене произведенной продукции для всех предприятий одинакова (строка 6), одинаковой является и налоговая нагрузка на каждое предприятие (строка 8). Общая сумма налога, который поступит в бюджет, составляет 58 у.е., причем каждое предприятие вносит в бюджет долю налога, пропорциональную его доле в совокупной добавленной стоимости (строки 9 и 10).

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >