Анализ изменений учетной политики ПБУ 1/2008 и аудит учетной политики страховой организации

Приступая к проверке данного направления, аудитор устанавливает наличие соответствующего приказа (распоряжения) в аудируемой организации, которым оформляется учетная политика, соответствие ее требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» и «Положения о бухгалтерском

учете и отчетности в РФ»; проанализировав обоснованность принятия конкретной учетной политики. В ПБУ 1/98 и 1/2008 имеются отдельные существенные отличия, представленные в табл. 4.2.

Таблица 4.2

Анализ основных положений раздела ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

ПБУ 1/2008 | Комментарии

Раздел II «Формирование учетной политики»

Пункт 4 — учетная политика формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего ПБУ и утверждается руководителем организации

Новым в ПБУ 1/2008 является то, что теперь учетная политика может формироваться не только главным бухгалтером, но и иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации. Начиная с первой редакции данного ПБУ - ПБУ 1/94 «Учетная политика предприятия», было сказано, что учетная политика формируется руководителем организации. Такое утверждение подвергалось критике, так как от руководителя нельзя требовать знания способов ведения учета. В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129 руководитель в зависимости от объема учетной работы может учредить бухгалтерскую службу, ввести в штат должность бухгалтера, передать на договорных началах ведение учета специализированной организации либо вести бухгалтерский учет лично

В настоящее время большое распространение получили варианты, когда бухгалтерский учет передается специализированной организации (выделяется на аутсорсинг) либо руководитель ведет учет лично, поэтому круг лиц, в действительности формирующих учетную политику, расширился

Пункты 5—6 — представлен перечень допущений и требований (принципов) бухгалтерского учета

Перечень допущений и требований бухгалтерского учета, их характеристика не изменились Предполагается, что учетная политика формируется исходя из следующих допущений: имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности Учетная политика должна обеспечить требования: полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности

Пункт 7 — при формировании учетной политики по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из способов, допускаемых законодательством

В ПБУ 1/98 было определено, что если по конкретному вопросу в нормативных актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то разработка соответствующего способа осуществляется исходя из ПБУ 1 и иных положений по бухгалтерскому учету В ПБУ 1/2008 добавляется важный момент: разработка соответствующего способа может осуществляться также исходя из Международных стандартов финансовой отчетности

В таблице 4.3 проведен анализ основных положений раздела «Изменения учетной политики».

Таблице 4.3

Анализ основных положений раздела ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

ПБУ 1/2008

Комментарии

Раздел III «Изменение учетной политики»

Пункт 15 — в

ПБУ 1/2008 вводится понятие «ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики»

Ретроспективное отражение последствий означает, что следует исходить из предположения, при котором измененный способ учета применялся с момента возникновения конкретного факта хозяйственной деятельности, сформировать данные на начало отчетного периода

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики производится корректировка входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный период отчетности, а также связанных с ним статей отчетности Если невозможно произвести оценку изменений учетной политики в отношении периодов, предшествующих отчетному, то их следует показывать с того отчетного периода, по которому вносятся изменения, то есть перспективно

При аудиторской проверке правильности ведения учетной политики рассматриваются следующие вопросы:

  • • соответствие учетной политики Плану счетов бухгалтерского учета в страховых организациях и Правилам бухгалтерского учета, изложенным в инструкциях;
  • • наличие и качество содержания внутреннего приказа об учетной политике;
  • • обеспечение выполнения принципиальных положений бухгалтерского учета;
  • • целесообразность и правомерность применения способов бухгалтерского учета, закрепленных в учетной политике;
  • • последовательность применения учетной политики;
  • • соответствие учетной политики условиям хозяйственной деятельности по совершению страховых, инвестиционных, финансовых операций.

Во внутреннем приказе об учетной политике должны быть определены:

  • • рабочий План счетов бухгалтерского учета;
  • • формы первичных документов, применяемых для оформления страховых, инвестиционных, финансовых операций;
  • • формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  • • порядок расчетов с филиалами, структурными подразделениями;
  • • порядок проведения учетных операций, не противоречащих законодательству, нормативным актам Минфина РФ, ФССН;
  • • порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества, требований, обязательств;
  • • правила документооборота, технология обработки учетной информации;
  • • порядок, периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета и другие вопросы.

Существенные изменения в учетной политике возможны в случаях:

  • • изменения законодательства РФ, нормативных актов ФССН;
  • • разработки новых способов ведения бухгалтерского учета;
  • • появления существенных изменений в условиях деятельности страховой организации.

В процессе проведения аудиторских работ всеми участниками аудиторской проверки отслеживается соблюдение аудируемой организацией учетной политики, принятой на отчетный проверяемый год. Результаты проверки затем суммируются руководителем группы для выражения обоснованного мнения по данному вопросу.

По результатам рассмотрения документов, в которых изложена учетная политика и анализ ее применения в повседневной деятельности, аудиторы делают вывод о качестве и полноте содержания этих документов, об эффективности и адекватности их использования сотрудниками, приводят рекомендации по улучшению работы страховой организации. Эти выводы находят отражение в аудиторском заключении.

Согласно требованиям Федерального правила (стандарта) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудитору надо дать оценку следующих аспектов проверки:

  • • учетная политика и ее изменение;
  • • влияние новых нормативных актов в области бухгалтерского учета и налогообложения на отражение в бухгалтерской отчетности результатов хозяйственно-финансовой деятельности аудируемого лица — страховой организации;
  • • организационная структура бухгалтерии и распределение обязанностей;
  • • организация документооборота и хранения документов;
  • • средства адаптации и др.

Кроме общих вопросов оценки учетной политики страховщику целесообразно использовать для тестирования и специальные вопросы, отражающие особенности постановки учетной политики (табл. 4.4).

Таблица 4.4

Специальные вопросы тестирования при оценке учетной политики страховой организации

п/п

Вопросы тестирования при оценке учетной политики

Отвепг. да / нет

1

Наличие приказа об учетной политике

2

Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства

3

Наличие рабочего плана счетов

4

Наличие должностных инструкций для учетно-финансового персонала

5

Наличие графика документооборота

6

Соблюдение графика предоставления отчетности

7

Обеспечение сохранности активов и документов

8

Соответствие данных бухгалтерской отчетности и сводных регистров бухгалтерского учета

9

Наличие мер защиты от несанкционированного доступа к учетно-финансовой информации

10

Порядок и сроки проведения инвентаризации

При разработке общего плана по учетной политике аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности в целях выявления существенных искажений, руководствуясь положениями Федерального правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите», Федерального правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита», при этом оценивая качественную и количественную сторону существенности. В программе аудита целесообразно выделить следующие основные вопросы:

  • • законность приказа по учетной политике;
  • • правильность составления и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • • правильность составления и достоверность налоговых деклараций;
  • • правильность составления первичной учетной документации;
  • • наличие внутренних документов, регулирующих права и ответственность должностных лиц;
  • • наличие сверок расчетов с внешними организациями.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >