Основные приемы анализа хозяйственной деятельности

Сравнение величин одноименных показателей — общенаучный прием. Он применяется для количественной и качественной оценки изменений уровня исследуемых явлений. Результаты сравнения выражаются абсолютными или относительными величинами, показывающими на сколько единиц, во сколько раз или на сколько процентов изучаемое явление больше или меньше взятого за базу для сравнения. В качестве базы для сравнения могут быть приняты: плановое задание (задание бюджета), отчетные данные предшествующих периодов, среднеотраслевые величины показателей, данные однотипных организаций и т.п. Выбор базы для сравнения определяется целью экономического исследования. Рассмотрим наиболее типичные варианты применения приема сравнения (рис. 2.3).

Сравнение отчетных уровней показателей текущего года (квартала, месяца) с отчетными данными предшествующего периода (рис. 2.3, сравнение 1) позволяет установить происшедшие изменения величин показателей. Такое сравнение, выполненное за несколько отчетных периодов, используется при изучении динамики показателей, т.е. изменений их величин во времени. При этом чем больше привлекается наблюдений за изучаемым явлением, тем обоснованнее будет суждение о тенденциях (тренде) в его изменениях. Выявление таких тенденций, наряду с исследованием причин — факторов развития исследуемого явления, способствуют повышению качества прогнозирования предстоящих изменений величин анализируемых показателей.

В динамике могут рассматриваться показатели планов-прогнозов, бюджетов, норм и нормативов. Если на величины показате-

Основные варианты сравнений при оценке выполнения плановых заданий (заданий бюджета)

Рис. 2.3. Основные варианты сравнений при оценке выполнения плановых заданий (заданий бюджета): — — операция сравнения; стрелка указывает на вычитаемое; цифры над стрелкой соответствуют номеру операции сравнения; <= — результат сравнения

лей заметное влияние оказывают сезонные изменения, то в качестве базисного периода при сравнении за месяц, квартал, полугодие принимается соответствующий период предотчетного года.

Сравнение заданий бюджета (плановых величин показателей) с данными предшествующего периода дает возможность характеризовать напряженность планового задания (рис. 2.3, сравнение 1.1). О напряженности плановых заданий можно судить и по результатам сравнения заданий бюджета (величин плановых показателей) с технико-экономическими нормами (или проектными данными, достижениями в предотчетные периоды передовых организаций, работников, лучшими результатами работы данной организации, производственного участка, смены и др.).

Сравнение величин отчетных и плановых показателей работы организации за один и тот же период (рис. 2.3, сравнение 1.2) позволяет судить о выполнении планового задания (заданий бюджета). По степени выполнения планового задания дается предварительная оценка работы организации, намечаются объекты, требующие более детальных исследований, осуществляется контроль за ходом выполнения плана-бюджета. Выполнение заданий по объемным показателям в течение отчетного периода может оцениваться нарастающим итогом с начала этого периода. Как видно из рис. 2.3, сопоставляться могут и результаты ранее выполненных сравнений (сравнение 1.3).

Особое значение имеет сравнение показателей работы двух или нескольких организаций, подразделений организации. На основе этого сравнения строится методика межзаводского сравнительного анализа. Такой анализ позволяет соизмерить эффективность деятельности организаций, выявить возможности совершенствования технологических процессов, нормативной, плановой, учетной и аналитической работы, определить перспективы развития организаций, а также решить ряд других задач, способствующих повышению эффективности производства.

Сравнение достигнутых результатов данной организации со среднеотраслевыми может быть использовано для решения тех же задач, которые ставятся при сравнительном межзаводском анализе.

Сравнение плановых, отчетных и исчисленных в процессе анализа условных величин-подстановок применяется при оценке влияния на результативные показатели отдельных факторов (см. способы элиминирования).

Отметим, что только в результате сравнения однородных свойств исследуемых объектов проявляется качественная сторона происходящих изменений, позволяющая судить об улучшении или ухудшении качества продукции, работ, использования имеющихся ресурсов и т.п.

При выполнении сравнений важно обеспечить сопоставимость сравниваемых величин показателей, что достигается приведением их к одинаковым условиям формирования таким образом, чтобы различие в уровне показателей было обусловлено действием только исследуемого фактора или определенной совокупности факторов. Для изучения динамики показателей целесообразно приводить их величины к сопоставимому виду за достаточно большой период времени. Очевидно, что компании, имеющие устойчивые темпы роста оценочных показателей (объемы продаж, отдача капитала, прибыль, рентабельность и др.), представляют больший интерес для инвесторов.

Приемы обеспечения сопоставимости показателей различаются в зависимости от причин, вызывающих их несопоставимость.

Так, изменение цен на сырье, материалы, готовую продукцию, ставок оплаты труда и т.п., вызывает несопоставимость динамики расходов на производство продукции, объема реализации, прибыли и др. Обеспечение сопоставимости указанных показателей достигается путем пересчета их величин в неизменных ценах, ставках оплаты труда и т.п.

Особая проблема — обеспечение сопоставимости показателей при инфляционных процессах. В этих условиях предпочтение при оценке деятельности организации следует отдавать натуральным и условно-натуральным показателям. Например, при характеристике изменений в оплате труда могут быть исчислены показатели количества важнейших видов продуктов питания, которым соответствует величина среднего заработка работников данной категории. Сопоставляя эти показатели за несколько отчетных периодов, можно оценить динамику среднего реального заработка с учетом покупательной способности рубля.

В оценке деятельности организации повышается роль относительных величин, исчисленных на базе стоимостных показателей. К ним относят, например, показатели структуры бухгалтерского баланса, себестоимости 1 руб. продукции, рентабельность продукции и др. Уровень этих показателей в меньшей степени зависит от инфляционных процессов, потому что влияние ценового фактора, сказывающегося на числителе и знаменателе расчетной формулы относительной величины, взаимопогашается. Это происходит в случае, когда действие ценовых факторов, определяющих уровень показателей, участвующих в расчете относительной величины, будет одинаковым или примерно одинаковым. Чем больше различие темпов роста ценовых факторов, тем сильнее оно будет влиять на величины относительных показателей, а следовательно, и на характер принимаемых решений. В этих условиях нужно применять специальные приемы, позволяющие устранить искажающее влияние на результаты оценок высоких темпов инфляции. Наиболее простым из них по технике исполнения является индексация показателей, т.е. обеспечение сопоставимости путем деления отчетных величин стоимостных показателей на индексы роста цен. Для выполнения такого пересчета нужно располагать информацией о темпах роста цен в изучаемом периоде. Причем чем больше групп продукции, работ, услуг будет выделено при расчете индексов цен, тем объективнее будут результаты индексации.

К несопоставимости величин показателей может привести изменение методики расчета (определения) их уровня. Так, изменение по постановлениям Правительства Российской Федерации порядка расчетов организации по налогу на прибыль вызывает несопоставимость величин показателей чистой прибыли, рентабельности капитала и др., исчисленных до и после указанных изменений. Для устранения несопоставимости показателей по этой причине их базисные величины пересчитываются по методике отчетного периода.

Изменение состава и границ организации сказывается на уровне всех показателей ее деятельности. Например, в состав акционерного общества могут быть включены подразделения, относившиеся ранее к другим организациям, или могут быть изменены границы, например, дистанций сигнализации и связи, электроснабжения, пути и т.п.

Здесь сопоставимость показателей обеспечивается путем пересчета их базисных величин с учетом изменившегося состава организации или ее границ.

Сложности с обеспечением сопоставимости оценочных показателей хозяйственной деятельности организаций железнодорожного транспорта возникли на третьем этапе реформирования ОАО «РЖД». Они связаны с выделением дочерних акционерных обществ. Им передавались соответствующие функции по обеспечению перевозочного процесса, которые ранее выполнялись в составе материнской компании, а также необходимые основные и оборотные средства. Это привело к изменению порядка формирования величин оценочных показателей деятельности ОАО «РЖД» в целом, железных дорог и линейных подразделений, нарушению их сопоставимости до и после выделения каждого акционерного общества. К таким же последствиям приводит передача аутсорсинговым организациям выполнения отдельных видов работ, услуг.

Наиболее эффективно применение приема сравнения при изучении специально подготовленной информации. Важными приемами предварительной обработки информации являются сводка и группировка, позволяющие получить обобщенную характеристику изучаемого явления, выделить его составные элементы, исследовать закономерности их развития.

Сравнение оценок факторов, определяющих итоги хозяйственной деятельности, выявленных резервов и потерь, позволяет выделить наиболее перспективные направления работы по повышению эффективности производства, объема и качества продукции, концентрировать внимание исследователя на основных причинах изменения изучаемого явления.

Экономические явления, как правило, многогранны, многосторонни. Исследовать по всем направлениям формирование таких сложных явлений не всегда возможно и целесообразно. Нужно иметь в виду, что части сложного явления и факторы, определяющие его уровень, неравнозначны. Среди них можно выделить решающие факторы, главные части явления — ведущие звенья. Выделение таких звеньев позволит значительно сократить объем аналитической работы. Факторы и части сложного явления, не включенные в число ведущих, остаются за рамками исследования. Их изменение не должно существенно сказываться на величине показателя, используемого для характеристики данного явления.

Определение ведущих звеньев — ответственная операция. От ее правильного выполнения зависит результативность анализа, т.е. возможность выявления резервов улучшения работы. В качестве ведущих звеньев прежде всего необходимо выделить факторы, зависящие от усилий работников организации.

Например, если при производстве продукции потребляются десятки наименований материалов, то при анализе расходов на материалы достаточно выделить решающие виды материалов, оставив за рамками исследования те из них, потребление которых сказываются на себестоимости продукции несущественно.

Таким образом, прием сравнения применяется на всех этапах экономического исследования — от определения происшедших в хозяйстве изменений, измерения влияния факторов, оценки имеющихся резервов и путей их мобилизации до выбора стратегии и тактики развития организации.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >