Учет характера зависимости расходов от объемов выполняемых работ

Оценка расходов любой организации осуществляется с учетом результатов анализа причин их изменений. При этом особое внимание обращается на прирост расходов по фактору «объем производства». Считается, что изменение объемов производства вызывает изменение условно-переменных (зависящих от объемов производства) расходов. Этот же фактор сказывается и на уровне себестоимости продукции: с увеличением объема производства снижается себестоимость продукции, исчисленная в части условно-постоянных (не зависящих от объемов производства) расходов, и наоборот. Очевидно, что результаты оценки влияния рассматриваемого фактора будут определяться в том числе и научной обоснованностью разграничения расходов по признаку их зависимости от объемов производства.

Применение методов корреляционного анализа позволяет установить экономико-математические модели зависимости расходов по отдельным статьям и элементам затрат от соответствующих измерителей объемов работ. На их основе при прямолинейной форме связи расходов и объемов производства определяется коэффициент эластичности ks, показывающий долю расходов, меняющихся пропорционально объему работ (на сколько процентов изменятся расходы по данной статье, группе статей или элементу затрат, если объем работ возрастет или снизится на 1 %). Тогда при заданном темпе прироста объемов работ т Vожидаемая величина расходов Ех

fit V

может быть исчислена по формуле: Ех = E(ks-+1), где величи-

100 7

на в круглых скобках — темп роста расходов по фактору «объем работ» V Например, если в отчетном периоде объем работ по сравнению с планом возрос на 2 % и величина ks определилась равной 0,7, то ожидаемый рост расходов под влиянием объема работ

2

составит 1,014 раз, или 1,4 % (0,7 -^ + 1 = 1,014).

Автоматизация расчета параметров экономико-математических моделей зависимостей затратных показателей от объемов выполняемых работ позволит существенно повысить обоснованность разрабатываемых на перспективу планов-прогнозов и аналитических оценок влияния отдельных факторов на расходы, потребность в трудовых ресурсах, активных основных средствах и др.

Важно также предусмотреть и свод (обобщение) результатов анализа причин изменений расходов, сформировавшихся на уровне структурных подразделений (МВЗ) по соответствующим дирекциям и ОАО «РЖД» в целом с учетом особенностей, свойственных каждому из рассматриваемых уровней управления, и оценкой роли отдельных подразделений в формировании величин сводных оценочных показателей.

Возможна приближенная (ориентировочная) оценка суммы зависящих расходов Es исходя из ранее установленных (например, в предотчетные периоды) удельных весов (долей) переменных рас-

Fs

ходов / в общей сумме расходов по данной статье или группе статей: Es=E{fE .

В сложившейся практике анализа в состав зависящих расходов полностью включаются суммы по отдельным статьям или элементам затрат, на которых учитываются переменные расходы. Например, при ориентировочных аналитических расчетах по результатам работы за год в локомотивных депо к переменным (зависящим) относят расходы по статьям: «Работа локомотивов...» (по видам движения и типам тяги), «Техническое обслуживание локомотивов...», «Текущие виды ремонта локомотивов...» (по видам движения и типам тяги), «Обслуживание моторвагонного подвижного состава...» (по видам сообщений и типам тяги). Эти расходы для депо эксплуатационного типа составляют примерно 70—75 % всех затрат депо по основным видам деятельности. Здесь допускается принятие прямой пропорциональной зависимости сумм по статьям расходов от объемов работ: считается, что рост объемов работ на 1 % должен, при прочих равных условиях, вызвать такой же рост переменных расходов. Остальные расходы условно относятся к не зависящим от объема перевозок (условно-постоянным).

Примерный перечень расходов ОАО «РЖД», отнесенных к зависящим от объемов перевозок грузов, представлен в табл. 13.3.

Расходы ОАО «РЖД», отнесенные при анализе в текущем периоде к зависящим от объемов перевозок грузов

в текущем периоде (данные условные)

Наименование статьи (группы статей) расходов

Зависящие расходы, прямо отнесенные на грузовые перевозки

Расходы, отнесенные на грузовые перевозки по распределению

Всего переменные расходы, отнесен- ные на грузовые перевозки, млн руб.

№ статьи (тарифная со- ставляющая)*

Сумма, млн руб.

№ статьи (тарифная со- ставляющая)*

Сумма, млн руб.

Базис

Отчет

Базис

Отчет

Базис

Отчет

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Подготовка грузовых вагонов и контейнеров к перевозкам

1004, 1005 (ис)

150

220

150

220

Переработка грузов вручную и механизмами

1014, 1015(ис)

44

60

44

60

Техническое обслуживание и текущий ремонт контейнеров

6051,6052 (вс)

86

ПО

86

ПО

Подготовка цистерн под налив

1031(ис)

1500

1700

1500

1700

Техническое обслуживание грузовых вагонов на станциях

2015(ис)

14 100

16 580

14 100

16 580

Текущий ремонт грузовых вагонов TP-1, ТР-2

6001,6002 (ис)

7040

9560

7040

9560

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Маневровая работа на станциях

2034,2036, 2037(ис)

10 600

12 300

10 600

12 300

Сопровождение поездов кондукторскими бригадами

2039 (ис)

450

500

450

500

Работа локомотивов в грузовом движении и на маневрах

3101,3301 (лс); 3103,3303 (ис)

188 370

200 100

188 370

200 100

ТРТО локомотивов, работающих в грузовом движении

6101,6102, 6301 6302 (лс)

20 010

21 300

20010

21 300

ТРТО маневровых локомотивов

6109,6110, 6309, 6310 (ис)

40 200

5660

40 200

5660

Всего по грузовым перевозкам

X

190514

202 580

X

55 856

65 510

246 370

268 090

«вс», «лс», «ис» — соответственно вагонная, локомотивная и инфраструктурная тарифные составляющие.

Для его уточнения необходимо привлекать результаты исследования зависимости сумм расходов по отдельным статьям от объемов выполняемых работ. Могут быть введены коэффициенты, характеризующие долю зависящих расходов в их общей сумме по каждой статье затрат.

Высокие темпы роста или снижения объемов перевозок, реализация организационно-технических мероприятий по совершенствованию системы управления производством и технологических процессов приводят к существенным изменениям условий проистекания перевозочного процесса и работ по его обеспечению. Эти обстоятельства обусловливают необходимость регулярного уточнения состава условно-постоянных и переменных расходов. Целесообразно программу таких расчетов заложить в алгоритмы формирования данных о расходах отчетов 7-у-предприятие и 7-у-отчетная.

Важным моментом в построении методик анализа расходов является выбор отчетного и базисного периодов, за которые изучаются изменения расходов. Обычно в качестве базы для сравнения выбираются данные соответствующего предотчетного периода (квартал, полугодие, девять месяцев, год) или плана-бюджета. Чем меньше изучаемый период, тем больше факторов, определяющих величины расходов этого периода, формируется за его пределами. Например, текущие ремонты ТР2 и ТРЗ локомотивов, капитальные ремонты подвижного состава выполняются через достаточно большие промежутки времени, величина которых зависит от принятого порядка определения периодичности ремонтов. Следовательно, соответствующие расходы, учтенные в отчетном месяце или квартале, будут складываться под действием факторов, формирующихся вне пределов отчетного периода. При анализе этих расходов их изменения логично увязывать не с текущими приростами объемов работ, а с их приростами за период, примерно соответствующий периодичности данного вида ремонтов.

Объемы перевозок измеряют величинами грузооборота и пас- сажирооборота. Для освоения одного и того же объема перевозок может потребоваться неодинаковое количество объемов работ V выполняемых структурными подразделениями региональных дирекций. Соотношение величин показателей Vt и объемов перевозок (состав работ по перевозкам) сказывается на сумме расходов, сложившихся по региональным дирекциям. Эти соотношения определяются:

  • — по измерителям, характеризующим пробеги и парки подвижного состава — под влиянием качественных показателей его использования;
  • — по измерителям объемов текущего ремонта и технического обслуживания локомотивов — величинами межремонтных пробегов (или периодов) и качественными показателями, влияющими на общий пробег локомотивов (или парк локомотивов, занятых на непоездной работе);
  • — по измерителям, характеризующим техническую оснащенность дороги — наличием и использованием пропускной и перерабатывающей способности соответствующих комплексов основных средств.

Целесообразно по каждому измерителю выделять и оценивать влияние этих факторов на расходы.

Отметим, что по работам, связанным с содержанием, ремонтом и обслуживанием основных средств, объемы выполняемых работ Vj практически не зависят от текущих изменений объемов перевозок. Поэтому круг расходов, зависящих от объемов работ Vj, выполняемых структурными подразделениями региональных дирекций, будет значительно шире, чем расходов железной дороги, зависящих от объемов перевозок.

Отдельным объектом исследования должны быть условно-постоянные расходы после их распределения по статьям-функциям, видам выполняемых работ. Рассмотрим эту проблему на условном примере (табл. 13.4). Здесь условно-постоянные расходы в отчетном периоде не изменились. Методикой калькуляции предусмотрено распределение части условно-постоянных расходов, складывающейся из общепроизводственных и общехозяйственных расходов, пропорционально суммам, определившимся по прямым статьям-функциям.

Сумма распределяемых расходов, отнесенная на /-ю статью-функцию Ег, зависит от величины прямых расходов по данной статье- функции , а следовательно, от факторов, ее определяющих, и сложившегося коэффициента распределения kr Е' = Ef)rkr, причем кг = Егрг, где Ег, Ерг соответственно расходы, распредеРасчет суммы прямых и распределяемых расходов по видам работ

Вид

работ

Прямые расходы

Распределяемые расходы

Общая сумма расходов по статье, тыс. руб.

Базис

Отчет

Темп

роста,

%

Базис

Отчет

Темп

роста,

%

Сумма,

тыс.

руб.

В % к итогу

Сумма,

тыс.

руб.

В % к итогу

Сумма,

тыс.

руб.

В % к итогу

Сумма,

тыс.

руб.

В % к итогу

Базис

Отчет

Темп

роста,

%

А

600

60,0

728

65,0

121,333

360

60,0

390

65,0

108,333

960

1118

116,458

Б

400

40,0

392

35,0

98,00

240

40,0

210

35,0

87,500

640

602

94,063

Всего

1000

100,0

1120

100,0

112,000

600

100,0

600

100,0

100,000

1600

1720

107,500

ляемые пропорционально принятому коэффициенту распределения кг, и сумма расходов по всем статьям-функциям прямых производственных расходов.

Общая сумма расходов, отнесенных на /-ю статью-функцию Ерг+г, складывается из следующих составных частей: Ерг+г = = Epr+Er=Epr( + k ).

Очевидно, что суммы распределяемых расходов, отнесенные к определенным видам работ, будут отражать причины изменения прямых расходов по этим работам. Если прямые расходы складываются по данной статье-функции из переменной и условно-постоянной частей, то каждая из этих частей возрастет пропорционально принятому коэффициенту распределения, т.е. в 1 + &граза. Следовательно, доля переменных расходов по каждой статье-функции после разнесения по ним распределяемых расходов остается неизменной. Однако показатели динамики прямых расходов / и их сумм с учетом распределяемых расходов JЕРГ+Г могут су-

/ / щественно различаться. Взаимосвязь этих показателей представляется следующей формулой:

В примере (см. табл. 13.4) к Л =-^- = 0,6000, к , =-^- = 0,5357.

г0 1000 ’ * 1120

Тогда темп роста общей суммы расходов, отнесенных на работу А, получаем равным:

Таким образом, часть условно-постоянных расходов после их распределения по статьям-функциям становится зависящей от объемов производства в той же степени, в которой зависят от этого фактора прямые расходы по статьям-функциям. Очевидна целесообразность выделения этих расходов в отдельную группу «Переменные расходы по распределению» и разработки методики исследования причин их изменений.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >