Организация судебно-бухгалтерской экспертизы

Порядок назначения судебно-бухгалтерской экспертизы в правоохранительной деятельности

Судебная экспертиза — процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и подготовки заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем или прокурором в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.

Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы:

  • • для ее проведения требуются специальные познания в области бухгалтерского учета и смежных дисциплин (экономический анализ хозяйственной деятельности, налогообложение, финансы, аудит и др.);
  • • объектом расследования и судебного разбирательства являются хозяйственные операции, получившие отражение в документах или в учетных регистрах.

Судебно-бухгалтерская экспертиза может назначаться на предварительном следствии, в суде. Чаще она назначается при расследовании уголовных дел, в ходе которого следователь или лицо, ведущее дознание, должны обнаружить правонарушение и на основании собранных по делу доказательств установить виновных лиц и определить сумму причиненного ими ущерба предприятиям или предпринимателям. Надобность в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает в связи с необходимостью специальных познаний в отрасли бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, всестороннего и объективного исследования фактических обстоятельств дела. От своевременного и правильного проведения экспертизы зависит завершение расследования дел в установленные сроки.

Соблюдение норм криминально-процессуального законодательства при назначении и проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, правильное использование следователем данных экспертизы содействуют раскрытию преступления, установлению действительных размеров причиненного ущерба и их взысканию с виновных, принятию необходимых профилактических мероприятий по сохранности собственности. Вопрос о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы решается следователем в каждом отдельном случае в зависимости от обстоятельств дела.

Судебно-бухгалтерские экспертизы назначаются в следующих случаях:

  • 1) когда результаты проведенной ревизии противоречат материалам расследуемого дела и для изучения противоречий и установления истины необходимо проведение экспертизы;
  • 2) если ревизором не приняты для отображения в учете и снижения выявленной недостачи ценностей в подотчете у материально ответственных лиц документы;
  • 3) когда есть обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы;
  • 4) в случаях наличия противоречия в выводах первичной и повторной ревизий;
  • 5) при использовании ревизором для определения материального ущерба сомнительной методики;
  • 6) если такая необходимость вызвана выводами другого вида экспертизы.

С помощью судебно-бухгалтерской экспертизы можно:

  • • проверить правильность результатов проведения документальных ревизий, аудиторских проверок, документального оформления операций по приему, сохранности, реализации товарно-материальных ценностей и денежных средств;
  • • выявить наличие фактических данных, связанных с недостачей либо излишками товарно-материальных ценностей и суммой материального ущерба;
  • • определить соответствие отражения в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности и действующим нормативным актам;
  • • установить документальную обоснованность оприходования, отпуска и списания материалов, готовой продукции, товаров, размеров и стоимости неучтенной продукции, определенных с учетом заключений технологов, товароведов и других специалистов;
  • • констатировать документальную обоснованность размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства;
  • • конкретизировать круг лиц, за которыми, по документальным данным, в период образования недостачи либо излишков числились товарно-материальные ценности или денежные средства, а также лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в ходе производства экспертизы;
  • • выявить нарушения в организации ведения бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию матермального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению;
  • • установить обстоятельства, способствовавшие совершению злоупотреблений, и разработать предложения, направленные на борьбу с ними.

Судебно-бухгалтерская экспертиза считается назначенной со дня вынесения соответствующего определения суда или постановления судьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора. На практике органами дознания чаще всего являются подразделения Министерства внутренних дел Российской Федерации. После этого к делу подключается эксперт-бухгалтер.

Следователь составляет постановление, в котором указывает:

  • • основания для назначения экспертизы;
  • • фамилию эксперта или название экспертного учреждения, которое само избирает эксперта;
  • • ставит вопрос на решение экспертизы;
  • • прилагает материалы для экспертного исследования.

От того, насколько правильно поставлены вопросы на решение экспертизы, зависят полнота исследования и соблюдение сроков проведения экспертизы.

При постановке вопросов на решение экспертизы правоохранительным органам следует придерживаться таких требований:

  • 1) четко формулировать вопросы, избегать необоснованных обобщений (например, какие нарушения нормативно-правовых актов допущены в бухгалтерском учете);
  • 2) содержание вопросов должно вызывать необходимость экспертного исследования, а не носить справочный характер (какими документами оформляется выдача денег из кассы; кто должен следить за своевременностью предоставления отпусков материально ответственным лицам);
  • 3) постановка вопросов должна быть логичной и последовательной, короткой и четкой.

В постановлении о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы следователь обязан четко указать, какие материалы предоставляются в распоряжение эксперта. Содержание материалов, период, за который они изымаются из архивов предприятия, их количество определяются особенностью объекта исследования экспертизой.

На стадии подготовки судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт-бухгалтер может давать консультации следственным органам о полноте сбора документов для экспертного исследования, но он не должен выполнять какие-либо процессуальные действия. В противном случае он в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством будет лишен права вести по данному делу экспертизу.

Важную роль в расследовании уголовного дела имеет время назначения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Постановление о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы выносится следователем для того, чтобы установить, как собраны необходимые документы, выяснены обстоятельства, которые необходимо учесть эксперту для составления своего вывода. Факты, установленные следователем после получения вывода эксперта, часто вызывают необходимость уточнить выводы эксперта-бухгалтера, что приводит к проведению дополнительной или повторной экспертизы. Опоздание с назначением экспертизы затрудняет проверку фактов, установленных экспертом, не дает возможности следователю использовать выводы эксперта при проведении следственных действий, затягивает сроки рассмотрения дела.

Демократизация законодательства и юридическая практика предусматривают участие обвиняемого в назначении экспертизы. Обвиняемый, ознакомившись с постановлением, может возбудить ходатайство о внесении дополнительных вопросов на решение экспертизы. Рассмотрение этого ходатайства целесообразно сделать с участием эксперта-бухгалтера, так как следователь не всегда имеет достаточные профессиональные знания по бухгалтерскому учету, контролю и анализу хозяйственной деятельности.

Следовательно, назначение судебно-бухгалтерской экспертизы в правоохранительной деятельности является правоохранительным действием, которое обеспечивает соблюдение прав обвиняемого в установлении истины при рассмотрении дела.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >