Стандарты проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

Экспертное исследование в соответствии с заданием экспертного учреждения и постановлением правоохранительных органов может быть успешно выполнено, если на организационной стадии будет тщательно разработана методика проведения экспертизы.

Методика экспертного исследования — это конкретизация приемов и способов выполнения работ в соответствии с целью и планом экспертизы, которая представляется в виде стандарта проведения судебно-бухгалтерской экспертизы. В его структуру входят:

  • 1) объекты исследования;
  • 2) источники информации, используемой для исследования;
  • 3) методические приемы экспортного исследования;
  • 4) обобщения и реализации результатов экспертизы.

Стандарт проведения судебно-бухгалтерской экспертизы представлен в форме модели.

Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы:

  • 1) использование ресурсов:
    • • материальных — поступление тканей в соответствии с документами, а также отпуск (передача) их другим материально ответственным лицам в количественных и стоимостных показателях; остаток товаров в отделе на время проведения инвентаризации;
    • • трудовых;
    • • финансовых — сданная торговая выручка за исследуемый период по данным товарных отчетов отдела тканей, показателям счетчиков кассовых машин, бухгалтерского учета;
  • 2) процессы хозяйственной деятельности — торговый процесс — движение товаров между складом и торговым залом; сохранность товаров во время транспортировки в отдел и их продажи;
  • 3) бухгалтерский учет и отчетность — первичные учетные документы, их оформление, достоверность приведенных показателей по операциям торговли, наличие подписей материально подотчетных лиц на документах;
  • 4) ущерб, выявленный ревизией, его обоснованность и ответственные за него лица — товарные отчеты материально ответственных лиц, их контроль при сдаче в бухгалтерию, соответствие данным первичных документов, применение цен и соответствие их действующим прейскурантам, договорам.

Объекты экспертизы устанавливаются отдельно по каждому вопросу, который поставлен на исследование экспертизы.

Источники информации:

  • 1) законодательные — Кодекс законов о труде, Уголовный, Гражданский кодексы;
  • 2) нормативные — положения, инструкции, нормы и нормативы, утвержденные правительством, организационно-распорядительные документы (постановления, приказы, распоряжения);
  • 3) планово-регулирующие документы — (перспективные и текущие планы, расчеты обоснованности товарных запасов, образование фондов потребления и накопления и т.п.) составляются на предприятиях. К ним относятся планы проведения внутрихозяйственного контроля и инвентаризации товарно-материальных ценностей и денежных средств, графики предоставления отпусков материально ответственным работникам, расчеты плана экономического и социального развития предприятия и др.;
  • 4) организационно-распорядительная документация;
  • 5) акты ревизий и контрольных проверок, акт ревизии (материалы инвентаризации) ценностей, по которым обнаружена недостача; пояснения материально ответственных лиц по поводу обнаруженной недостачи и решения центральной инвентаризационной комиссии;
  • 6) первичные учетные документы подтверждают факт выполнения хозяйственной операции, поэтому используются судебнобухгалтерской экспертизой как основное доказательство истины в экспертном исследовании. На стадии составления методики проведения экспертизы определяются те первичные учетные документы, которые относятся к каждому исследуемому вопросу;
  • 7) бухгалтерский учет и отчетность являются объектом экспертизы и одновременно источником информации об использовании и сохранности ресурсов, процессах хозяйственной деятельности, состоянии учета и отчетности. В методике проведения судебнобухгалтерской экспертизы указываются учетные регистры по каждому счету бухгалтерского учета, который касается объекта экспертного исследования; приводятся формы отчетности об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов, осуществлении процессов хозяйственной деятельности;
  • 8) выводы разных видов экспертиз используются в той части, где они соприкасаются с общими объектами экспертного исследования и нашли отражение в бухгалтерском учете, контроле и анализе хозяйственной деятельности, но исследованы с применением иных методик;
  • 9) информация правоохранительных органов используется судебно-бухгалтерской экспертизой, если она подтверждается первичными учетными документами, учетными регистрами, отчетностью. Это показания обвиняемых, свидетелей, полученные следственным путем (протоколы допросов, протоколы очных ставок, собственноручные показания и др.).

Методические приемы экспертного исследования:

  • 1) общенаучные методические приемы;
  • 2) расчетно-аналитические приемы: экономический анализ, статистические расчеты, экономико-математические методы;
  • 3) документальные приемы: информационное моделирование, нормативно-правовое регулирование, исследование документов.

Методические приемы обобщения и реализации результатов экспертизы.

  • 1) группировка результатов исследований: хронологическая, систематизированная, хронологически-систематизированная;
  • 2) аналитическая группировка результатов исследования;
  • 3) систематизированное изложение выводов в заключении экспертизы;

4) реализация результатов экспертизы.

Эти методические приемы — типовые для объектов исследования судебно-бухгалтерской экспертизы, но способы их применения разные. Так, формы ведомостей, машинограмм, таблиц аналитической группировки зависят от содержания исследуемых операций. Поэтому в методике проведения судебно-бухгалтерской экспертизы они контролируются по каждому исследуемому вопросу.

Таким образом, разработка методики проведения судебнобухгалтерской экспертизы на организационной стадии в форме стандарта содействует успешному проведению экспертного исследования в запланированные сроки.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >